Аудит собственного капитала

                                                                          (подпись)

 

Представленные в Р. Д. № 3 средства контроля - составные части СВК на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления.

 

Р.Д. № 3

Тест системы внутреннего контроля операций, связанных с аудитом собственного капитала по средствам контроля

 

Аудиторская организация                      ООО "Аудит PRO"

Проверяемая организация                      ЗАО «Спецстроймеханизация»

Период аудита                                         с 01.01.10 по 31.12.10 гг.

Руководитель аудируемой группы        Шимаева  Е. Н.

Состав аудируемой группы:                   аудитор Маслова Т. Б.

                                                                   аудитор Симонов Н. С.

                                                                   аудитор Ширяева А. П.

                                                                   помощник аудитора Жуков С.  Н.

Количество чел./час.                                120

Срок проведения аудита                          с 16.09.11 по 30.09.11 гг.

№ п/п	Содержание вопросов	Да	Нет	Не характерно
1	Существуют протоколы сборов акционеров?	+
2	Были случаи внесения частей в уставный капитал имуществом и нематериальными  активами?	+
3	Является методика оценки частей, которые относятся в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах?	+
4	Если формирование уставного фонда  является обязательным, то обусловлены  ли сроки оплаты взносов?	+

 

 

 

Продолжение Р.Д. № 3

5	Был ли выплачен минимальный размер уставного фонда на момент торговли ценными бумагами?	+
6	Существует ли на предприятии механизм исключения по решению сборов участников того участника, который систематически не делает своих обязанностей?	+
7	Проводились собрания про утверждение устава товарищества?	+
8	Обеспечены ли права собственности  товарищества соответствующими документами  на выпущенные акции?	+
9	Проводится регистрация и публикация информация о выпуске акций?	+
10	Предоставляется отчёт о последствиях предоплаты ДКЦПФР?		+
11	Придерживаются на данном предприятии  ограничения на виды взносов основателей?	+
12	Были изменения в уставном капитале в данный период. Их адекватность в  регистрации в уставных документах		+
13	Являются акты ревизионной комиссии касаемая ревизии финансово хозяйственной деятельности?	+
14	Определила ревизионная комиссия факты неправильного определения  прибыли (убытков)?		+
15	Существуют решение сборов акционеров для раздела прибыли?	+
16	Выполняется уставная норма для  формирования резервного капитала?	+
17	Образуется дивидендный фонд на предприятии?	+
18	Соответствует квалификация бухгалтера для ведения учёта собственного капитала требованиям квалификационной характеристики?	+

 

Руководитель аудиторской организации	Сухарев А. В.                  (подпись)
Руководитель аудиторской проверки	Шимаева Е. Н. (подпись)
Аудитор	Маслова Т. Б. (подпись)
Аудитор	Симонов Н. С. (подпись)
Аудитор	Ширяева А. П.
	(подпись)
Помощник аудитора	Жуков С. Н.

                                                (подпись)

 

На основании тестов, приведенных  в рабочих документах 1, 2, 3 определяется надежность системы текущего контроля операций, связанных с собственным  капиталом, путем отношения количества ответов «да» в графе 3 к общему количеству вопросов, характерных для организации. Надежность средств текущего контроля:

Hтк  = 43:54 = 0,7962

Процентное отношение  положительных ответов к общему количеству тестов составило с округлением 80%. Это значит, что надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица высокая. Если данное отношение составляет 40-60%, оценку СВК можно определить как среднюю, при отношении менее 40% - уровень СВК квалифицируется как низкий, при отношении более 60% - как высокий [20].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Оценка аудиторского риска и выборки

 

 

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны  риски. Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчётности содержатся существенные искажения(2.9).

Определения аудиторского риска, его компонентов и факторов, взаимосвязей между разновидностями аудиторского риска, а также между существенностью и риском, описание порядка оценки и использования результатов анализа аудиторского риска отражены в  стандарте ПСАД № 8.

В составе аудиторского риска выделяют три части:

Неотъемлемый риск зависит прежде всего от внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности организации, а не ее системы внутреннего контроля.  Аудиторами принято среднее процентное выражение, не более 60 %.

Риск средств  контроля (контрольный риск  - Рк) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Рк  = 1 – Нсвк = 1 – 0,8= 0,2 (низкий), где:

Нсвк - уровень  надежности СВК (в нашем случае равен 0,8) .

Риск  необнаружения (Рнб) является показателем эффективности и качества работы аудитора (2.6)

Существует обратная взаимосвязь  между риском необнаружения, с одной  стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого  риска и риска средств контроля, с другой стороны (табл. 2.3).

Таблица 2.3.

Взаимосвязи риска необнаружения  и совокупного неотъемлемого  и контрольного риска

		Уровень риска средств контроля:
		высокий	средний	низкий
Допустимый уровень  риска необнаружения
Уровень неотъемлемого  риска	высокий	самый низкий	ниже среднего	средний
	средний	ниже среднего	средний	выше среднего
	низкий	средний	выше среднего	наивысший

 

В таблице 2.3. на пересечении среднего уровня неотъемлемого риска и низкого уровня риска средств контроля определили, что риск необнаружения выше среднего.

Предпринимаются  попытки  разработать  модели  количественной оценки степени риска. Одна из наиболее  простых  моделей  выглядит так:

Ар  = Рнт*Рк*Рнб,

где Ар - аудиторский риск;

Рнт –  неотъемлемый риск;

Рк –   риск средств контроля;

Рнб -  риск необнаружения.

В данной аудируемой организации Рнт средний и равен 50% (или 0,5); Рнб мы получили «выше среднего» и его значение составляет 70% (или 0,7); Рк=0,2.

Тогда рассчитаем значение аудиторского риска:

Ар  = Рнт*Рк*Рнб = 0,5*0,2*0,7 = 0,07 (или 7%).

Между уровнями существенности и аудиторского риска имеется  обратная зависимость:

а) чем выше уровень  существенности, тем ниже аудиторский  риск;

б) чем ниже уровень  существенности, тем выше аудиторский  риск.

Аудиторская выборка:

в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки

в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов

Аудиторская выборка  проводится для ограничения количества объектов генеральной совокупности. Выводы, полученные при проверке элементов, попавших в выборку, должны быть распространены на всю совокупность.

Этапы проведения выборочной проверки:

• определение состава элементов выборочной совокупности;
• определение количества элементов выборочной совокупности;
• определение способа отбора элементов;
• отбор элементов;
• проверка элементов выборки;
• распространение результатов выборочной проверки (2.2).

Первоначально аудитору целесообразно провести стратификацию  генеральной совокупности – в  отдельные страты выделяются не только различные предметные области, рекомендуется  выделять подсовокупности с различными аудиторскими рисками.

При стратификации необходимо учитывать специфику деятельности аудируемого лица, предварительную  оценку аудиторского риска, цели аудита, таким образом решение о составе  элементов выборочной совокупности принимается по профессиональному суждению аудитора.

Аудитору следует отобрать элементы наибольшей стоимости и  ключевые элементы.  В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке  включаются элементы, стоимостное значение которых превышает определенную на этапе планирования аудита степень точности, которая определяется путем умножения уровня существенности на коэффициент 0,75. К ключевым элементам относятся такие, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными.

Если количество элементов наибольшей стоимости и(или) ключевых элементов достаточно велико (например, более 100 элементов по каждой из категорий), аудитору рекомендуется провести стратификацию внутри групп элементов и осуществлять в отношении выделенной подсовокупности самостоятельную выборочную проверку.

Для обеспечения репрезентативности выборки необходимо, чтобы все  элементы генеральной совокупности имели равную возможность попасть  в выборку. Для соблюдения этого  требования следует обеспечить механизм отбора, не дающий приоритета и не ставящий преград на пути в выборку каким-либо элементам проверяемой совокупности (1.9).

Существует несколько  методов выбора элементов для  проверки случайным образом. ПСАД № 16 «Аудиторская выборка» аудитору рекомендуется применять один из следующих методов:

• случайный отбор (по таблице случайных чисел);
• систематический отбор (по определенному правилу; например, изучение каждого двадцатого документа определенной группы и др.);
• комбинированный отбор (сочетающий элементы случайного и систематического отбора).

 В рассматриваемой организации,  аудиторами для расчетов использован метод случайного отбора.

Для осуществления случайной выборки берется  таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов (см. прил. 4). Для каждого элемента выборки аудитор задумал два числа: первое находиться в диапазоне от 1 до количества строк; второе – в диапазоне от 1 до количества столбцов. На пересечении графы и строки с выбранными координатами находится искомое случайное число.

Аудитор может разработать индивидуальную систему попадания в клетки таблицы случайным образом. Например, можно находить графу исходя из какого-нибудь числа месяца (даты начала аудита, даты дня рождения и т.п.). Для выбора строки подходит число минут на часах в определенный момент.

Элементы подлежащей проверке совокупности, как правило, пронумерованы, причем, не обязательно  с единицы. Если обозначить начальное  и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, а номер  документа, который следует отобрать, - то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле:

 

НД = (ЗК - ЗН)

СЧ + ЗН                           (1)

где : НД – Номер Документа

       ЗН  – Значение диапазона Начальное

       ЗК  – Значение диапазона Конечное

       СЧ – Случайное Число

 

Если документы нумеруются, начиная с единицы, а конечное значение диапазона ЗК много больше единицы, то формула (1) преобразуется  в выражение (2):

 

НД = ЗК

СЧ                            (2).

где : НД – Номер Документа

       ЗК  – Значение диапазона Конечное

       СЧ  – Случайное Число