Аудит учета банковских операций

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………………………………………..3

I. Аудит учета банковских операций

1.1. Аудит операций по расчетным счетам организации в банках.. .………………..................5

1.2. Аудит операций на валютных счетах ……..………............…………………………………8

1.3. Проверка операций по специальным счетам в банках…...…...…………………………….10

1.4. Проверка переводов в пути………………………..….…………..………………………….15

1.5 Типичные ошибки, нарушения и ответственность………………………………………….16

II. Практическая часть

Задача №1…..………………………………………………………………………………………18

Задача №2…..………………………………………………………………………………………19

Задача №3……..……………………………………………………………………………………21

Заключение…………………………………...……………………………………………………22

Библиографический список ……………………………………………………………..............23

 

Введение

 

 

В современных экономических условиях все компании, осуществляющие свою хозяйственную и производственную  деятельность, производят расчеты с другими предприятиями, учреждениями, работниками предприятия. Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам: при помощи наличных денежных средств и в безналичном порядке через банковскую систему или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемы Центробанком РФ в Соответствии с законодательством РФ. Предприятия вне зависимости от организационно-правовых форм и сферы деятельности  обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях. Все это вызывает необходимость учета банковских операций.

Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки заслуживает тщательного изучения , так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия – денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов   с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия и другие.

Назначением аудита операций по банковским счетам предприятия является определение  соответствия проводимых операций действующему законодательству, проверка правильности отражения операций по банковским счетам в бухгалтерском учете и балансе предприятия и наличия всех первичных документов, на основании которых проводились операции по банковским счетам (договор, счет, платежное поручение и т.д.).

При проведении аудиторских проверок банковских операции следует руководствоваться основными нормативными документами:

1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (в редакции от 08.11.2010 г.).
2. Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 22.01.2008 г.).
3. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 01.09.13 г.)

Юридические лица могут  иметь расчетные (текущие), бюджетные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным  вложениям и другие счета.

В начале аудиторской  проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях.

Цель курсовой работы - изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Также одной из задач курсового  проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении  бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.

 

Аудит учета банковских операций

 

1. Аудит операций по счетам организации в банках

 

 

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому  большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что  аудитор знакомится со сведениями о  рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к  налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины.

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

• соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской  отчетности, сумме средств, реально  находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство  аудируемого лица направить в  банк, где открыты счета, письмо с  просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

• соответствие сумм, указанных в  выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

• наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы  без штампа банка, аудитору целесообразно  направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

• обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения  связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

• правильность отражения в учете  операций, связанных с конвертацией рублей;

• правильность составления бухгалтерских  проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота  банковских выписок устанавливается  по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток  средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Такая проверка проводится по каждому  счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию  счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета  предусмотрена выплата банком процентов  за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет  ли организация доходы ежемесячно или  отражает их по факту зачисления процентов  на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных  документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции  со счетами учета затрат позволяют  также выявить ошибки (возможно и  умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".

1.2. Проверка операций по валютным счетам

 

 

При работе с партнерами, находящимися за рубежом, организации осуществляют расчеты в иностранной валюте. В этом случае оплатить покупаемый импортный товар либо получить денежные средства в оплату экспортируемого товара нужен специальный расчетный счет – банковский счет в иностранной валюте.

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка РФ.

Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов?
• Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства?
• Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?
• Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов?
• Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательства?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 "Валютный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?