Аудит учета банковских операций

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств  в иностранных валютах должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора, по вопросам правильности осуществления безналичных  расчетов со специальных счетов в  банках.

 

4. Проверка переводов в пути

 

 

Целью аудиторской проверки переводов  в пути является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в качестве переводов в пути, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных  валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи  товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, применяется счет 57 "Переводы в пути".

На счете 57 организация должна учитывать:

• денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;
• денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;
• денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
• денежные средства, которые организация направила на корпоративную пластиковую карту, - если расчетный счет у организации находится в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Выполняя процедуру проверки переводов в пути, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет переводов в пути соответствует положениям нормативных актов?
• Корреспонденция счетов по учету переводов в пути соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 57 "Переводы в пути"соответствуют данным главной книги и баланса?

При проведении аудита необходимо проверить  наличие оправдательных документов для зачисления платежей в качестве переводов в пути. Такими документами могут быть: квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, необходимо проверить правильность составления корреспонденции счетов по учету переводов в пути.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах должно учитываться на счете 57 обособленно.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного  периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

По результатам аудита следует  подготовить мнение аудитора по вопросу  правильности ведения операций с  денежными средствами.

Итоговым этапом аудита являются обобщение  результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в  ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

 

1.5 Типичные ошибки, нарушения и  ответственность за них

 

 

Аудиторская практика показывает , что  типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

-отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения  операций, или оформление их ненадлежащим  образом;

- отсутствие приложений к платежным  документам, послуживших основанием  для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных  поручениях данным выписки банка;

- в платежных документах и  выписках банка имеются исправления и подчистки;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских  операций.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе, искажена не менее, чем на 10 %, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст.120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 30000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 20 % суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.

 

 

 

2 Практическая часть

 

 

Задача 1

 

 

Торговая организация  приобрела лицензии на 1 год:

на автомобильные перевозки  – 200 тыс. руб.;

на оптовую торговлю табачными изделиями – 200 тыс. руб.;

Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 “Нематериальные активы” с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Решение:

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации  и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
ПБУ 14/2007 «Учет нематер. активов»	Нарушена методология  ведения бух/учета.	В соответствии с ПБУ 14/2007 расходы организации по приобретению лицензии на осуществление видов деятельности не относится к нематериальным активам. Расходы по приобретению лицензии следует учитывать в составе внереализационных расходов с единовременным списанием стоимости.	За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность, а также налоговая ответственность по ст.120 НК РФ.

 

Задача 2

 

 

В мае текущего ода  в ЗАО по желанию одного из учредителей  была проведена аудиторская проверка по итогам прошедшего года. За оказанные услуги аудиторская фирма «АВС» выставил счет № 26/06 от 26.05 в сумме 17 700 руб. , НДС в счете не выделен. ЗАО оплатило счет.

В бухгалтерском учете  были сделаны записи

Дата	Содержание операции	Документ	Д	К	Сумма, руб.
28.05	Акцептован счет аудиторской  фирмы «АВС»	Счет № 26/06 от 26.05	20	76	15000
28.05	Отражен НДС	Бух.справка-расчет	19	76	2700
30.05	Оплачен счет № 26/06 от 26.05	Плат.поруч. № 302 от 30.05	76	51	17700
30.05	Возмещен НДС	Бух.справка-расчет	68	19	2700

 

Решение:

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации  и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
Инструкция по применению плана счетов Налоговый кодекс РФ (п.2 ст.171 ),	Нарушена методология  ведения бухгалтерского учета. Указанная  сумма должна учитываться на 91 счете.	Согласно действующему законодательству: затраты связанные  с ревизией или аудиторской проверкой  финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы на инициативный аудит рекомендуется списывать на иные прочие расходы. В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций, признаваемые объектами налогообложения, а так же товаров, работ, услуг приобретенных для перепродажи . Вычет заявляется на основании предъявленного счета-фактуры поставщиком, оформленного в соответствии с действующим законодательством Так как НДС  не был выделен в счете-фактуре  поставщика услуг, то принять его к возмещению нельзя.	Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога  влечет взыскание в штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога

 

Данная операция в учете предприятия должна была быть отражена следующим образом:

Дата	Содержание операции	Документ	Д	К	Сумма, руб.
28.05	Акцептован счет аудиторской  фирмы «АВС»	Счет № 26/06 от 26.05	91	76	17700
30.05	Оплачен счет № 26/06 от 26.05	Плат.поруч. № 302 от 30.05	76	51	17700

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 3

 

 

По данным аналитического учета расчетов с поставщиками, отраженных в оборотных ведомостях по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитовое сальдо составляет 500 700 руб., а дебетовое – 70 350 руб. По данным баланса кредиторская задолженность поставщикам равна 430 350 руб.

Решение:

 

Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.	Ответственность организации  и должностных лиц за допущенные нарушения.
1	2	3	4
Методические рекомендациих  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчётности организации	Нарушена методология  ведения бухгалтерского учета. Нарушено правило отражения в учёте сальдо по счетам расчётов	По счёту 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками») должно показываться развёрнуто, отдельно дебетовые  и кредитовые сальдо. В связи с  взаимопогашением дебетового сальдо искажена валюта баланса	За указанное нарушение  предусмотрена административная ответственность  в соответствии со Статьей 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности  Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов Влечет наложение административного  штрафа на должностных лиц в размере  от двух тысяч до трех тысяч рублей.

 

 

Заключение

 

 

В заключении можно сделать вывод о том, что в общей аудиторской проверке аудит банковских и кассовых операций занимает важное место. Проверка этих разделов бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.