Аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами (на примере ООО «Авто-Сервис-К»)

1) нарушения порядка ведения кассовых операций по выданным подотчетным суммам;

2) нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

– некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

 

3 Обобщение результатов  аудиторской проверки учета расчетов  с дебиторами и кредиторами

3.1 Перечень выявленных ошибок и нарушений

 

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками и с подотчетами лицами были выявлены следующие нарушения:

– ошибки в оформлении платежных документов (наличие договора, всех обязательных реквизитов, подписей);

– несоответствие данных учетным регистрам;

– нарушения порядка выдачи подотчетных сумм (нарушен порядок ведения кассовых операций);

– нарушение правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

– нарушение условий договора;

Наиболее существенные ошибки, выявленные в ходе аудиторской  проверке, представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Перечень существенных ошибок выявленных в ходе аудиторской проверки

Документ № дата	Наименование контрагента	Сумма, р.	Вид ошибки	Разъяснения
1	2	3	4	5
Счет-фактура  № 237 от 27.02.2010 г.   Товарная накладная  № 89 21.02.2010 г.	Хабаровский филиал ОАО  «Дальневосточная компания электросвязи»	1 364,00	Несоответствие  данных счет - фактуры и накладной. Отличается дата в накладной и счете-фактуре.	В соответствие с п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры  выставляются не позднее пяти календарных  дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура, составленная с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ не может являться основанием для принятия к вычету

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4	5
				сумм налога на добавленную  стоимость по указанным услугам. Таким образом бухгалтер не должен был принимать такие документы к учету.
Договор на оказании услуг № 26 15.04. 2010 г.	ИП Захаренко	6 368,64 – штраф и пени; 1 273,73 – налог на прибыль.	Нарушение договорных условий, бухгалтер не осуществлял расчет штрафов и пеней	ИП Захаренко не оплачивал оказанные ему услуги в течение 2,5 мес. с 17.10.2010 г. по 31.12.2010 г., в соответствие с условиями договора бухгалтер должен был рассчитать и начислить штраф и пени. Т.к. бухгалтер этого не делал он, таким образом, занижал налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, потому что согласно п. 3 ст. 250 НК РФ штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, признанные должником, признаются в составе внереализационных доходов.
Суммарная ошибка		9 006,37

Расчет штрафа и пени:

Сумма по договору составляет 6 620 р., следовательно, штраф от стоимости вовремя неоплаченных услуг составит 1326,8 р. (6 620 * 20 %). Сумма пени за1 день просрочки 66,34 р. (6 634 * 1 %), следовательно, за 76 дн. просрочки – 5 041,84 р. (66,34 * 76 дн.). Общая сумма долга ИП Захаренко составит 22 601,56 р. (16 232,92 + 1 326,8 + 5 041,84).

Выявленные ошибки в  ходе аудиторской проверки повлияли на искажение информации бухгалтерской  отчетности. Так, нарушив порядок  расчетов с покупателями, бухгалтер  не внимательно вел расчеты по ним. Не выполнив условия договора, покупателю следовало начислить штраф и пени. После расчета сумма задолженности увеличилась на 6 368,64 р., следовательно, и сумма, отраженная в бухгалтерском балансе по строке (240) «Дебиторская задолженность» должна быть больше, что привело бы к увеличению валюты баланса.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля при ведении расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и подотчетными лицами для аудитора являются:

– отсутствие графика документооборота на предприятии;

– в организации не проводят ревизионные проверки;

– несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

– отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам.

Также в ходе проверки учета расчетов с подотчетными лицами основные нарушения были в правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтеру следует внимательнее оформлять хозяйственные операции, опираясь на «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010).

Суммарная ошибка по проведенным  процедурам составила 9 006,37 р., что меньше уровня существенности равного 34 000 р., это говорит о том, что доля влияния выявленных ошибок не существенна по отношению к бухгалтерской финансовой отчетности.

 

3.2 Аудиторское заключение

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

 

Индивидуальный аудитор:

 

Герасимова Н.А. квалификационный аттестат Министерства  финансов РФ по общему аудиту К 030814, выдан в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 15.04.2009 № 283 на неограниченный срок.

Место нахождения: 681000, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Комсомольская д. 63, офис 15.

 

Аудируемое лицо

 

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Авто-Сервис-К»

Место нахождения: 681024, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, пр-кт Ленина, д. 39

Государственная регистрация: 16.05.1995 г.

 

Мы провели аудит  прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «Авто-Сервис-К» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «Авто-Сервис-К» состоит из:

1) Бухгалтерского баланса;

2) Отчета о прибылях и убытках;

3) Пояснительной записки.

Ответственность за составление  и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «Авто-Сервис-К». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит  в соответствии с:

– Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

– Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

– внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

– правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

– нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения  действующего порядка составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: в составе оборотных активов по строке 241 бухгалтерского баланса не отражена сумма задолженности покупателей в размере 6 368,64 р., соответственно по строке 240 «Дебиторская задолженность» сумма должна быть больше на 6 368,64 р. А это следует, что в пассиве бухгалтерского баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сумма будет больше на 5 094,91 р. и по строке 626 «Задолженность по налогам и сборам» сумма увеличится на 1 273,73 р.

По нашему мнению, за исключением  влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «Авто-Сервис-К» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

 

«15» октября 2011 г.

 

Индивидуальный аудитор:

Герасимова Наталья  Андреевна                             ____________

^{(подпись)}

 

М.П.

 

3.3 Рекомендации аудитора

 

После проведения аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и подотчетными лицами в организации ООО «Авто-Сервис-К» можно предложить следующие рекомендации.

Рекомендуем исправить  ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, улучшить контроль за оформлением первичных документов и договоров с контрагентами. Рекомендуем внимательнее оформлять хозяйственные операции, совершенные на предприятии, т.к. в ходе проверке были выявлены факты нарушения отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки было выявлено, что у организации отсутствует  график документооборота, поэтому рекомендуем разработать график документооборота, поскольку график фактического документооборота отражает сложившуюся в организации систему документооборота.

График включает в себя перечень работ по созданию, проверке и обработке каждого из первичных документов, журналов, книг учета, сводных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

Использование графика  документооборота в управлении предприятием позволяет сократить трудозатраты на обработку документов на предприятии за счет:

1) повышения ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов;

2) выявления и исключения из документооборота неиспользуемых (излишних) документов (особенно это касается сводных документов и регистров бухгалтерского учета).

От четкости составления  графика документооборота в значительной степени зависит своевременность  получения информации для нужд управления.

По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны есть риск того, что:

– некоторые первичные документы могут отсутствовать;

– некоторые первичные документы могут быть утеряны;

– некоторые первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);

– в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

Проверка организации  хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации показала, что на предприятии не соблюдены правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия.

Поэтому рекомендуем  предприятию организовать контроль за хранением документов, поскольку если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это в свою очередь может привести к утере документов, к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, а также к припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.

Для наилучшего контроля за хранением документов может быть использована системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.

 

Заключение

 

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.

Следовательно, под аудитом  понимается независимая проверка и  выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Целью курсовой работы – провести аудит учета расчетов с дебиторами и кредиторами, указать и выразить мнение о достоверности отчетности бухгалтерского учета и соответствия учета законодательству РФ.

Для достижения цели были решены следующие задачи:

1) были рассмотрены теоретические аспекты аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

2) была проведена сравнительная  характеристика  методик проведения  аудита;

3) была проведена аудиторская  проверка учета расчетов с  дебиторами и кредиторами;

4) в конце работы  были обобщены результаты аудиторской  проверки и  предложены рекомендации  по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.