Аудит учета фондов и резервов ОАО «Тара»

Несмотря на то, что тесты средств контроля и процедуры проверки по существу различаются по своим целям, результаты одних процедур могут способствовать достижению целей других процедур. Искажения, обнаруженные в ходе процедур проверки по существу, могут побудить аудитора изменить предыдущую оценку риска средств контроля.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.[9]

Информирование о недостатках

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.[20]

Глава 2 Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности  ОАО «Тара»

Акционерное общество “Тара”, в дальнейшем именуемое “общество”, является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации, создано без ограничения срока его деятельности.

Юридический адрес ОАО “Тара”: 650068, г. Кемерово, ул. Народная, д. 1.

Уставный капитал общества составляет 2788 тыс.рублей.

Основными видами деятельности являются: производство деревянной тары; оптовая и розничная торговля; производство гофрированного картона, бумажной и картонной тары; транспортная обработка грузов; хранение и складирование; сдача внаем собственного недвижимого имущества; деятельность автомобильного грузового транспорта; консультирование по вопросам финансового посредничества; предоставление различных видов услуг; техническое обслуживание и  ремонт  прочих  автотранспортных средств; предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств; торгово-закупочная и посредническая деятельность; транспортная деятельность; строительная деятельность; эксплуатация объектов повышенной опасности, подконтрольных органам государственного надзора (котельные); оказание различных видов услуг работникам предприятия, а так же сторонним организациям, в том числе и предоставление помещений в аренду; другие виды деятельности, не запрещенные законодательством и нормативными актами Российской Федерации.

Органами управления общества являются: общее собрание акционеров; Совет директоров Общества, далее и везде именуемый “Совет директоров”, не формируется в обязательном порядке. Общее собрание акционеров Общества вправе принять решение об избрании членов Совета директоров в порядке, предусмотренном Уставом. При отсутствии Совета директоров функции Совета директоров по вопросам его компетенции, предусмотренных Уставом и действующим законодательством, осуществляет Общее собрание акционеров, за исключением вопросов, связанных с проведением Общего собрания акционеров и утверждением его повестки дня – в этом случае решение вопроса о проведении общего собрания акционеров и об утверждении его повестки дня относится к компетенции Председателя Совета директоров или акционера, владеющего более 30 процентами голосующих акций Общества; единоличный исполнительный орган (генеральный директор); в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью общества является ревизионная комиссия (Ревизор). Ревизионная комиссия избирается в составе трех человек общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров. В случае избрания ревизора общим собранием акционеров, то его полномочия действуют до следующего годового общего собрания акционеров.

Если по каким-либо причинам выборы ревизионной комиссии (ревизора) на годовом общем собрании акционеров не состоялись, то полномочия действующего состава ревизионной комиссии (ревизора) пролонгируются до выборов ревизионной комиссии.

В случае, когда число  членов ревизионной комиссии становится менее трех человек, совет директоров обязан созвать внеочередное общее собрание акционеров для избрания ревизионной комиссии. Оставшиеся члены ревизионной комиссии осуществляют свои функции до избрания ревизионной комиссии.

Полномочия отдельных  членов или всего состава ревизионной  комиссии могут быть прекращены досрочно решением общего собрания акционеров.

Членом ревизионной  комиссии (ревизором) может быть как  акционер общества, так и любое лицо, предложенное акционером. Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.

Совет директоров и ревизионная  комиссия (ревизор) избираются общим  собранием акционеров. Генеральный директор избирается общим собранием акционеров. Единоличный исполнительный орган подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров.

К компетенции исполнительного  органа общества относятся все вопросы  руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров общества.

Единоличный исполнительный орган организует выполнение решений  общего собрания акционеров и совета директоров общества.

Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества в пределах, установленных Федеральным законом “Об акционерных обществах” и уставом, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Права и обязанности, сроки и размеры оплаты услуг  генерального директора определяются договором, заключаемым генеральным директором с обществом. Договор от имени общества подписывается председателем совета директоров или лицом, уполномоченным советом директоров общества.

Счетная комиссия общества избирается общим собранием акционеров.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

2.2 Аналитические  процедуры с использованием финансовых  коэффициентов

      В Правиле (стандарте) №20 «Аналитические процедуры» приведен достаточно широкий спектр аналитического инструментария. [13]

      Наиболее точно отвечает поставленной цели  применение коэффициентного метода в сочетании с методом сравнения, позволяющие адекватно оценить способность клиента генерировать денежные средства в размерах и в сроки, необходимые для обеспечения текущей платежеспособности, оценить качество дебиторской задолженности, охарактеризовать структуру капитала, финансовые риски и результаты управления руководством вверенных ему ресурсов (таблица 1).

                                                                                                           Таблица 1

Аналитические процедуры  с использованием финансовых коэффициентов

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных  оборотных средств у организации, необходимых для е ё финансовой устойчивости. Значение этого коэффициента увеличилось с 0,13 до 0,46- это говорит о том, что финансовое состояние предприятия улучшилось.      Коэффициент маневренности увеличился с 0,15 до 0,48, что говорит об увеличении мобильности собственных средств предприятия и расширении свободы в маневрировании этими средствами.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) характеризует степень финансовой независимости от кредиторов. Существует мнение, что коэффициент автономии не должен снижаться ниже 0,5-0,6. Чем выше это значение, тем выше устойчивость предприятия. Значение коэффициента автономии на начало года – 0,48, на конец года -0,63, он выше по сравнению с началом года и выше порогового значения, что дает гарантии погашения предприятием своих обязательств. Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств показывает зависимость от внешних источников средств. Коэффициент на конец года (0,65)  уменьшился по сравнению с началом года (0,95), что говорит о меньшей зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение денежных средств, которыми располагает предприятие на счетах в банках и в кассе, к краткосрочным обязательствам. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Этот коэффициент наиболее важен для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие. Коэффициент абсолютной ликвидности ОАО «Тара» достаточно высок и на начало и на конец года. Это говорит о том, что предприятие на конец периода может погасить 93% краткосрочной задолженности в ближайшее время за счет денежных средств. 

Коэффициент критической ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Значение коэффициента находится на приемлемом уровне (оптимальное значение 150%) и достиг 141%, что больше чем в начале года (82%). 

Коэффициент текущей ликвидности  показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Интервал значений зависит от производственного цикла: для торговли - 1,0, машиностроения – 1,5, для судостроения – 2,5. У ОАО «Тара» на конец отчетного периода коэффициент текущей ликвидности составляет 1,89, то есть превышает 1,0, так как это предприятие производственно торговое. Можно сделать вывод, что ОАО «Тара» располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Коэффициент текущей ликвидности обобщает показатели ликвидности и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса.