Аудит учета фондов и резервов ОАО «Тара»

16371х2=32742;          18821х2=37642

    По данным таблицы составим следующий расчет:

1. Среднее арифметическое значение в столбце 4 составило: 

(32742+37642+66215+41486):4=44521

2. Наименьшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего:

44521-32742=11779 (26%)

3. Наибольшее значение (по столбцу 4)  отличается от среднего:

66215-44521=21694 (48%)

    Данный количественный показатель (44521) будем использовать в качестве значения уровня существенности.

 

3.3 Оценка аудиторского  риска

Оценочный (интуитивный) словесный метод оценки аудиторского риска- это когда аудитор, исходя из собственного опыта и знания экономического субъекта, определяет аудиторский риск и дает ему словесные характеристики: высокий, средний, низкий. Этот метод оценки рекомендован российскими аудиторскими стандартами. Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах (таб.4):

                                                                                                                         Таблица 4

Оценка неотъемлемого  риска

№ п/п	Фактор	Классы риска
		1-низкий	2-средний	3-высокий
1	Характеристика и состояние отрасли, к которой  относится предприятие клиента	Отрасль традиционная, состояние  здоровое, стабильное	Промежуточные состояния	Отрасль новая, состояние нестабильное
2	Факторы, характеризующие бизнес клиента	Производство	Торговля, посреднические услуги	Внешнеэкономическая деятельность, реализация подакцизной продукции, игорный  бизнесс
3	Склонность руководства к  риску	Руководство консервативно	В меру рискованно	Чрезмерно рискованно
4	Опыт и квалификация бухгалтерского персонала	Достаточные	Средние	Недостаточные
5	Давление на бухгалтерский персонал	Отсутствует	Ограниченно присутствует	Неограниченно присутствует
6	Наличие сложных, нестандартных  хозяйственных операций	Отсутствуют	Присутствуют в незначительном количестве	Присутствуют в значительном количестве
7	Организация бухгалтерского учета	Хорошая, отлаженная	Средняя	Недостаточная
8	Организация документооборота на предприятии	Организован надежный документооборот	Документооборот организован, но недостаточно надежен	Документооборот ненадежен

 

Из таблицы 4 следует, что неотъемлемый риск - низкий.

 

Риск необнаружения оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах (таб.5):

                                                                                                          Таблица 5

       Оценка  риска необнаружения                                                   

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
1	Информированность аудитора о клиенте	Клиент давно и хорошо знаком аудитору	Аудитор знаком с клиентом	Новый клиент
2	Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды	Проверялись последние 3 года	Год, предшествующий отчетному, не проверялся	Последние 3 года не проверялись
3	Опыт и квалификация аудиторов	Высокие	Средние	Невысокие
4	Планируемый объем проверяемой  документации	Увеличенный	Средний	Уменьшенный
5	Применение аналитических поцедур  в качестве процедур по существу	Незначительное	Умеренное	Значительное
	Итого оценок: -высоких -средних -низких	4	1
	Итоговая оценка риска необнаружения	низкая

 

 

 Из данных таблиц 2, 4, 5 следует, что надежность системы внутреннего контроля - высокая, а неотъемлемый риск и риск необнаружения –низкие, следовательно аудиторский риск будет низким.

 

 

 

 

3.4 План и программа аудиторской проверки учета

фондов и резервов

 

Планирование аудиторской  проверки  осуществляется на основе сводного общего плана и сводной  программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки учета фондов и резервов должен учитывать направления аудита данного участка.[19] Форма и содержание общего плана и программы аудита ОАО «Тара» приведены соответственно в таблицах 6 и 7.

                                                                          

                                                                                            Таблица 6

Общий план аудита фондов и резервов

Проверяемая организация ОАО «Тара»

Период аудита с 01.01.12г. по 31.12.2012г.

Руководитель аудиторской  группы Смирнов К.Н.

Состав аудиторской  группы Смирнов К.Н., Петров С.Н.

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Аудит уставного капитала		Смирнов К.Н., Петров С.Н.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит резервного фонда		Смирнов К.Н., Петров С.Н.	«
3.	Аудит создания фондов и  резервов	За год	Смирнов К.Н., Петров С.Н.	«
4.	Аудит использования  фондов и резервов	За год	Смирнов К.Н., Петров С.Н.	«

Руководитель аудиторской организации Михеева О.В.

Руководитель аудиторской  группы Смирнов К.Н.

                                                                                                              

                                                                             

 

 

 

 

                                                                                                Таблица 7

Программа аудита собственных  средств

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1.	Аудит учредительных  документов
1.1.	Проверка учредительных  документов			Копии учредительных  документов
2.	Аудит резервного фонда
2.1.	Проверка правильности формирования резервного фонда			Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.2.	Проверка бухгалтерского оформления резервного фонда			Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.	Аудит создания фондов и  резервов
3.1.	Проверка обоснованности и правильность создания резервов предстоящих  платежей			Регистры бухгалтерского учета, баланс
4.	Аудит использования  фондов и резервов
4.1.	Проверка целесообразности и законности использования фондов и резервов			Регистры бухгалтерского учета, баланс
4.2.	Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета фондов и резервов			Регистры бухгалтерского учета, баланс

 

    Аудиторы получат аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

• инспектирования документов, касающихся имущества аудируемого лица (предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки);
• подтверждения формирования уставного капитала, соблюдения законодательства о расчетах с собственниками (участниками, акционерами), об исполнении обязанностей налогового агента и т.д.;
• пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все расчеты с собственниками по формированию уставного капитала, промежуточным и окончательным расчетам.[11]

3.5 Аудит учета уставного капитала

                             

     В балансе по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за  счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами.[18]

 Для проверки правомерности  отражения в учете и отчетности  «Уставного капитала» ОАО «Тара» аудиторы убедились в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, так как права и обязанности юридического лица (включая ведение бухгалтерского учета) приобретаются с момента государственной регистрации. Также было установлено, что отражение в учете уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их номинальной стоимости, предусмотренной в учредительных документах, выполнено на дату государственной регистрации (Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К/т сч. 80 «Уставный капитал»).

 Кредитовое сальдо  счета 80 «Уставный капитал»  соответствует сумме зарегистрированного уставного капитала.

Проверяя записи по счету 80 «Уставный капитал» в акционерном обществе, аудитор подтверждает информацию об отражении уставного капитала зарегистрированного общества по стадиям формирования на субсчетах:

80/1 «Объявленный капитал»;

80/2 «Подписной капитал»;

80/3 «Оплаченный капитал»;

80/4 «Изъятый капитал».

С момента регистрации общества все акции (доли) отражены записью: Д-т сч. 75/1 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80/1 «Объявленный капитал». После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) их номинальная стоимость  отражена записью: Д-т сч. 80/2 «Подписной капитал» К-т сч. 80/3 «Оплаченный капитал»).

При проверке формирования уставного капитала установлена правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производилась по соглашению между учредителями (участниками).

Фактическое поступление взносов учредителей было проверено на основании первичных документов и записей в регистрах по  счету 75 «Расчеты с учредителями» по субсчету 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Реальность взносов установлена проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. По первичным документам (актам приема-передачи основных средств и иного имущества, нематериальных активов, ценных бумаг, накладным, счетам, кассовым отчетам, выпискам банка, платежным поручениям и т.д.) проверена правильность отражения взносов в уставный капитал по соответствующим счетам (04 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения») в корреспонденции со счетом  75 «Расчеты с учредителями».