Аудит учетной политики на примере ОАО ГК «ОДУГЕН»

Кроме того, при изменении  метода учета активов (обязательств) в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли информация о  предполагаемом изменении в пояснительной  записке, приведены ли данные о расчете  показателей, которые учитывают  изменения как минимум за два  года.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" в состав годовой бухгалтерский  отчетности должна входить пояснительная  записка. Проверка правильности ее составления  является одной из процедур проведения аудиторской проверки. В одном  из разделов пояснительной записки  должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т. п.

Для того чтобы компания-клиент могла лучше понять, как влияет учетная политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применять новые методы оценки. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

• организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;
• учетная политика датирована текущим годом;
• у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.

Заключительный  этап: по окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО ГК «ОДУГЕН»

 

Краткая характеристика ОАО ГК «Одуген» за 2009 год.

Данное предприятие подлежит обязательной аудиторской проверке, т.к. является по форме собственности  ОАО.

Общество является юридическим  лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс.

Основным видом деятельности ОАО ГК «Одуген» является предоставление гостиничного апартамента для приезжих гостей и общественное питание.

Для заключения договора и  выдачи аудиторского заключения полезно  использовать типовой бланк с  описанием общей информации по организации, которое заранее заготовлено  аудиторской организацией.

Общая информация об аудируемом лице

№	Наименование  показателя	Значение показателя
1	Полное наименование	Открытое акционерное  общество гостиничный комплекс «Одуген»
2	Сокращенное наименование	ОАО ГК «Одуген»
3	Вид собственности	Собственность субъектов  Российской Федерации
4	Юридический адрес	667000, г. Кызыл, ул. Красных  партизан, д. 36
5	Дата регистрации	2 апреля 1993 года
6	Уставный капитал	934000  руб.
7	Код ИНН	1701046982
8	ОГРН	1101719000052
9	ОКПО	23344469

 

Посторонние лица не имеют  доступа к конфиденциальной информации. Общество руководствуется в своей деятельности учетной политикой, утвержденной руководителем организации. Общество осуществляет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ. Совершаемая операция законная, штаб бухгалтерии комплектован высококвалифицированными специалистами. Регулярно проводится инвентаризация материальных ценностей. Существует служба внутреннего аудита. Информация отражена в учете в полном объеме. Выполнены действия, операция обоснована. Поученные сводные данные утверждаются органом управления. Активы отражены точно по количеству, качеству стоимости классификации. Учет организован правильно, данные отражены, верно, операции и данные отнесены к тому периоду, в котором были проведены. Отражение хозяйственных операций происходит в момент их совершения, в целом система внутреннего контроля соответствует установленным требованиям.

 

2.1. План программа  аудита учетной политики предприятия

В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы.

 

 

 

 

Общий план аудита учетной политики ОАО ГК «Одуген»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Учетная политика предприятия в целях ведения бухгалтерского учета	1-я декада	Дарбаа А.Ю.
2	Учетная политика предприятия в целях налогообложения	1-я декада	Дарбаа А.Ю.

Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи 
аудиторских заключений от ее имени: ____________________(подпись)

 

После составления  общего плана в соответствии с  правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на  соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам.

 

 

Программа  аудита ОАО ГК «Одуген»

Наименование  аудируемого лица	ОАО ГК «Одуген»
Проверяемый период	с 01.01.2009 по 31.12.2009
Ф.И.О. лица, составившего документ	Дарбаа А.Ю.
Дата составления документа	01.03.10
Ф.И.О. лица, проверявшего документ	Дарбаа А.Ю.
Планируемый аудиторский  риск	4,5 %
Планируемый уровень  существенности	1132,14 тыс. руб.

 

Программа  аудита учетной политики ОАО ГК «Одуген»

 

№ п/п	Перечень  аудиторских процедур	Период  проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка соответствия формы  и сроков принятия документов по учетной  политике требованиям нормативных  актов	3-я декада	Дарбаа А.Ю.
2	Проверка состава и  содержания учетной политики на предмет  соответствия требованиям нормативных  актов	3-я декада	Дарбаа А.Ю.
3	Проверка последовательности применения учетной политики, в том  числе установление наличия способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию  достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты	3-я декада	Дарбаа А.Ю.
4	Оценка раскрытия в  учетной политике избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно  влияющих на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности	3-я декада	Дарбаа А.Ю.
5	Оценка раскрытия в  учетной политике избранных способов ведения налогового учета, оказывающих  существенное влияние на формирование налоговой отчетности	3-я декада	Дарбаа А.Ю.

Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи 
аудиторских заключений от ее имени: ____________________(подпись) 

2.2. Аудит учетной политики ОАО ГК «ОДУГЕН»

Аудит принятой учетной политики ОАО ГК «ОДУГЕН» проводится на основании приказов об учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Объекты основных средств (ОС) в ОАО ГК «ОДУГЕН» стоимостью не более 20 тысяч рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом составляются следующие  проводки:

Дебет 08 Кредит 60.01 – отражена стоимость ОС, связанная  с

приобретением, доставкой  и монтажом.

Дебет 19.1 Кредит 60.1 – учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 – приняты к бухгалтерскому учету  ОС

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (п.7 ПБУ 6/01, п.24 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств").

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется  по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация  аналитического учета по счету 01 "Основные средства" (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для  ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой  План счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

При оказании услуг в страховании  используются вычислительная техника  и устройства, которые или числятся на балансе страховой организации, или привлекаются для работы по договорам  со специализированными организациями.

При отсутствии на балансе  собственных машин и устройств, страховая организация может  использовать арендованные машины и  устройства.

Отношения, возникающие в  связи с договором аренды, регулируются главой 34 ГКРФ.

Следующим элементом учетной  политики является амортизация основных средств.

Для начисления амортизации  составляется проводка:

Дебет 20 Кредит 02

Выбор организации способа  начисления амортизации зависит  от того, какой экономический эффект необходимо получить в результате. А именно уменьшить налоговые  обязательства в организации  по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения  налогового и бухгалтерского учета. Организация отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств.

Амортизация начисляется  с применением одного из способов(п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"): линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Линейный способ - способ, в соответствии с которым амортизация  начисляется равными долями исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного  использования. Способ, который позволяет одновременно формировать данные для целей налогового и бухгалтерского учета.

При применении линейного  способа для определения срока  полезного использования предприятие  может использовать следующий документ - Постановление Правительства от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы".

Способ уменьшаемого остатка  применяется только для целей  бухгалтерского учета. Способ, в соответствии с которым амортизация начисляется  исходя из остаточной стоимости объекта  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Больше соответствует  реальному процессу переноса стоимости  на стоимость производства по сравнению  с линейным методом. Вариант имеет  недостаток: на последние годы полезного  использования объекта приходится значительная часть амортизации (однако меньшая, чем при линейном способе), что не соответствует процессу изменения  потребительских свойств во времени.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) применяется только для целей  бухгалтерского учета. Способ, при котором  начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. Наиболее экономически аргументированный  подход. Способ обеспечивает наличие  прямой пропорциональной связи между  получаемой продукцией (работами) и  суммой произведенных амортизационных  отчислений.