Аудит финансовых результатов

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер организации. С ним согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц. 

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Внешняя бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс форма № 1; отчет о финансовых результатах– форма № 2; приложения к бухгалтерскому балансу – формы № 3, 4; аудиторское заключение, сформированное независимой сторонней аудиторской организацией и подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности; пояснительная записка.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с рабочим Планом счетов предприятия, включающим синтетические и аналитические счета, а также необходимые аналитические признаки, разработанные с учетом требований управления предприятием. Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании первичных учетных документов. В качестве первичных учетных документов на предприятии применяются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом. 

Кроме того, для оформления хозяйственных операций, и для внутренней бухгалтерской отчетности на предприятии применяются формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные законодательством, разработанные внутри предприятия и утвержденные главным бухгалтером предприятия. 

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Планирование аудиторской проверки

2.1 Определение уровня существенности

В ходе проведения проверок не возможно устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но можно установить ее достоверность во всех существенных отношениях. В процессе проведения аудита оценивается существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Таблица 2

Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности,
			тыс. руб. (1)*(2)/ 100	Отклонения,%
Валюта баланса	4121718	2	82434	10,2
Собственный капитал	513437	10	51344	31,4
Выручка от реализации (без НДС)	4192761	2	83855	12,1
Общие затраты	4065357	2	81307	8,7
Балансовая прибыль	71788	5	3589	95,2

 

 

Общие затраты расчитываются на основании данных Отчёта о прибылях и убытках путём суммирования себестоимости продукции, комерческих и управленческих расходов.

Общие затраты = 2653987+1114801+296569 =4065357 тыс. руб.

Для расчёта уровня существенности используется следующая формула:

УС =∑ЗП/5,

где, ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

УС= (82434+51344+83855+81307+3589) /5= 60505,8 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(60505,8 – 3589)/60505,8 *100% = 94,1%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(83855-60505,8)/60505,8 *100% = 38,6%

Поскольку значение 3589 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 83855 тыс. руб. - не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(82434+51344+83855+81307) /4 = 74735 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 74800 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (74800 - 74735) / 74735 x 100% = 0,1%, что находится в пределах 20%

Далее произведён расчёт полученных отклонений.

Откл.(%) = (УС - ЗП)/УС * 100%

1. (74800-82434) / 74800 *100% = 10,2 %
2. (74800-51344) / 74800 *100% = 31,4%
3. (74800-83855) / 74800 *100% = 12,1%
4. (74800-81307) / 74800 *100% = 8,7%
5. (74800-3589) / 74800 *100% = 95,2%

 

 

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например, пропорционально их величине.

 

 

 

 

2.2 Схема проведения  аудиторской проверки ОАО «Омский Хладокомбинат «Инмарко»

 

 

2.3. Разработка тестовых процедур и вопросных листов

В процессе аудиторской проверки для получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществлять процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

Вопросный лист по предварительной оценке эффективности системы

внутреннего контроля ОАО «Омский Хладокомбинат «Инмарко» 

№	Содержание вопроса	Ответ
		Да	Нет
1	Имеется ли в организации учетная политика организации на отчетный год, утвержденная руководителем?	+
2	Соответствует ли принятые элементы учетной политики  требованиям действующего законодательства?	+
3	Имеется ли рабочий план счетов?	+
4	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?	+
5	Имеются ли документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками организаций?	+
6	Утверждено ли органом управления, Положение, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля организации?	+
7	Имеются ли основные документы, определяющие политику организации при проведении операций по размещению средств?	+
8	Осуществляется ли контроль за реакцией на изменение законодательства?	+

 

 

Таким образом, как показывают проведенные исследования внутреннего контроля, ОАО «Омский Хладокомбинат «Инмарко»  необходимо поставить высшую оценку по организации и проведению необходимых мероприятий. О хорошем состоянии учета финансовых результатов на предприятии свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота, применяются унифицированные формы первичной учетной документации и осуществляется контроль за изменениями законодотальства.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Тест проверки состояния бухгалтерского учёта в ОАО «Омский Хладокомбинат «Инмарко»

№ п/п	Вопрос	Ответ
1	Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии?	Да
2	Утверждены ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм?	Нет
3	Как организован документооборот, утвержден ли график документооборота?	График документооборота утверждён, но проверка правильности графика не осуществляется
4	Какая форма бухгалтерского учета применяется, каким образом используется вычислительная техника при ведении учета и отчетности?	Ж/О форма бухгалтерского учёта, используется «1С:Бухгалтерия»
5	Утверждены ли формы внутрихоз. Отчетности?	Да
6	Проводятся ли обязательные инвентаризации?	Да
7	Утвержден ли график инвентаризаций?	Да
8	Сличаются ли первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей?	Только в исключительных случаях по поручению руководства организации
9	Сверяются ли данные синтетического и аналитического учета систематически?	Да

 

Вывод: В результате исследования можно сделать вывод, что систему бухгалтерского учёта ОАО «Омский Хладокомбинат «Инмарко» можно считать в целом эффективной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчётности, так как операции отражаются на надлежащих счетах бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством и принятой в организации учётной политикой. Полученные первичные данные систематически сличаются с данными синтетического учёта.

 

 

 

 

 

Таблица 5

Тест - вопросник для проведения аудита финансовых результатов деятельности ОАО «Омский Хладокомбинат «Инмарко»

№ п/п	Вопрос	Ответ
		Да	Нет
1	Есть ли гарантия того, что все проводки делаются только на основании первичных документов?	Х
2	Проводятся ли организацией акты-сверки с другими организациями и сверки с подотчетными лицами?	Х
3	Происходит ли исправление ошибочных проводок?	Х
4	Проводится ли проверка правильности отнесения расходов на затраты?	Х
5	Возможно ли отгрузка продукции при наличии значительного риска неплатежа?	Х
6	Все ли прочие доходы, производимые организацией включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?	Х
7	Соблюдаются ли организацией принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения в соответствии с НК РФ?	Х
8	Возможна ли неправильная запись уплаты налогов?	Х
9	Разделяется ли ведение бухгалтерского и налогового учетов?	Х
10	В полном ли объеме за отчетный период отражаются все хозяйственные операции по формированию себестоимости, доходов и расходов, учету финансовых результатов?	Х
11	Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?	Х