Баланс

К ней, прежде всего, относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально – производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтер-ской отчетности является обязательным, дата проведения инвентаризации перед составлением годового отчета устанавливается главным бухгалтером филиала. Традиционно они проводились: основных средств — не ранее 1 ноября отчетного года; капитальных вложений — не ранее 1 декабря; незавершенного производства и полуфабрикатов, готовой продукции, сырья и материалов — не ранее 1 октября отчетного года; денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности - не менее одного раза в месяц и обязательно на 1-е января; расчетов с дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год и обязательно на 1-е января.

Проведение инвентаризаций всех активов и обязательств филиала занимает много времени (2-3 месяца). Поэтому она осуществляется органи-зованно под контролем и при активном участии аппарата бухгалтерии.

Перед составлением баланса производится сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Для установления расхождений и их согласова-ния в налоговом органе по месту регистрации филиала получают распечатку лицевых счетов в разрезе отдельных налогов и сборов, начисляемых и упла-чиваемых организацией.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. К пояснительной записке отчета при-лагаются ведомости результатов инвентаризации.

Главным бухгалтером филиала приказом к учетной политике разработан график документооборота при составлении бухгалтерской отчетности на предприятии.

Дальнейшие шаги на пути к составлению баланса филиала будут заключаться в сборе всей необходимой информации и сведений, необходимых для формирования показателей формы М 1 «Бухгалтерский баланс».

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалте-рской отчетности, прежде всего баланса, и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главный бухгалтер еще раз проверяет записи бухгалтерского учета и убеждается в том:

1) на счетах бухгалтерского учета  филиала ОАО «Татарстан сэтэ»  отражены все хозяйственные операции  отчетного года (полнота отражения);

2) записи в бухгалтерском учете  произведены на основании соответст-вующих первичных документов (обоснованность отражения);

З) отражение хозяйственных операций не противоречит соответству-ющим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);

4) выбранная организацией система  регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.

При анализе оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный год главным бухгалтером филиала ОАО «Татарстан сэтэ» сразу проводится работа по подготовке всей необходимой информации для формирования показателей баланса (формы № 1).

Затем исправляются допущенные ошибки и приступают к заполнению форм отчетности, в данном случае, остановимся на форме 1 «Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2004 года».

Составление баланса — завершающий этап бухгалтерского учета любого предприятия, в том числе и филиала ОАО «Татарстан сэтэ»

«Муслюмовский завод СОМ», во время которого осуществляется подсчет итогов показателей. Этот процесс связан с использованием данных синтетического и, в ряде случаев, аналитического учета.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В отличие от ранее существовавшей формы баланса, по каждой статье в скобках больше не указывается номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью. Поэтому задачей главного бухгалтера при заполнении баланса является группировка остатков по счетам.

Бухгалтерский учет филиалом ведется с частичным применением автоматизации, в основе которого используется журнально-ордерная форма. При данной форме ведения учета месячные итоги из журналов-ордеров (по кредитовому признаку) переносятся в Главную книгу.

Главная книга открывается на год. Каждому синтетическому счету в зависимости от количества записей отводится одна или несколько страниц.

Во избежание пропуска данных или повторных записей в каждом журнале-ордере делается отметка о том, что его показатели полностью перенесены в Главную книгу. Затем на каждой странице подсчитывается итог оборотов по дебету синтетических счетов и определяется сальдо на конец месяца. Сальдо на конец месяца переносят из Главной книги в бухгалтерский баланс (форма № 1).

Бухгалтерский баланс филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» на 31 декабря 2004 года состоит из пяти разделов, которые в свою очередь состоят из отдельных статей. Форма баланса устанавливается централизованно Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и представлена в виде брошюры, скрепленной в единое целое с другими формами годовой бухгалтерской отчетности. Данная форма соответствует Приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности».

Таким образом, составлению бухгалтерского баланса филиала предше-ствует подготовительная работа, в которой задействован весь аппарат бухгал-терии во главе с главным бухгалтером, который берет на себя всю ответстве-нность за полноту и достоверность формируемой информации.

2.3. Особенности формировании показателей бухгалтерского

баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ»

Особенности формирования показателей бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» определены спецификой отрасли, к которой относится данное производство, а правила оценки статей баланса установлены п. 35 ПБУ 4/99 и п. 56 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Единица измерения в балансе филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» — тыс, руб.

По форме собственности — баланс государственного предприятия.

На начало и к концу отчетного периода показатель по статье «Нематериальные активы» (стр. 110) у филиала отсутствует.

Показатель графы 4 стр. 120 определяется расчетным путем по Главной книге с учетом сальдо счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «долгосрочно арендуемые основные средства»:

- на начало года — 28846 тыс, руб.,

- на конец отчетного периода  — 33074 тыс, руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения».

В настоящее время филиалом «Муслюмовский завод СОМ» производится реконструкция производственного корпуса, то есть осуществляются капитальные вложения: на начало года они составляли 2592 тыс, руб., к концу отчетного периода в СВЯЗИ с вводом технологической линии— 1561 тыс, руб.

В подразделе баланса «долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются произведенные на срок более одного года инвестиции в другие организации, как на начало, так и к концу отчетного периода данный показатель составил 19 тыс, руб.

Общий итог по разделу I определяется расчетным путем:

стр. 190стр. 110+120+130+ 140+ 150. (2.1)

На начало года 0+28846 + 2592 + 19 + 0 31457 тыс, руб.,

на конец отчетного года — 0+ 33074 + 1561 + 19 + 0=34654 тыс. руб.

В подразделе «Запасы» по строке 211 показывается фактическая себестоимость остатков материалов, учтенных на счете 10 «Материалы». Согласно учетной политике филиала ОАО «Татарстан сзтэ» материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления, а для обобщения информации об их заготовлении и приобретении, предприятие использует счет 10 «Материалы», без применения счетов 15 «Заготовления и приобретения материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае, по строке 211 на начало периода значится величина материально-сырьевых запасов в размере 9678 тыс, руб. К концу года она соответствует 9280 тыс, руб.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» указываются фактически произведенные затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В данном случае, по строке 213 как на начало, так и к концу периода величина незавершенного производства отсутствует.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая себестоимость имущества, учтенного на счета 43 и 41. Согласно учетной политике готовая продукция Муслюмовского завода сухого обезжиренного молока учитывается по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция», счет 40 «Выпуск продукции» не применяется.

На начало года данный показатель соответствовал величине 590 тыс. руб., к концу отчетного периода его величина составила 4021 тыс, руб.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма

затрат, которые уже были произведены, но относятся на издержки

производства и обращения, а также на иные источники их покрытия в

последующих периодах, и учтены на счете 97:

- на начало года — О тыс, руб.,

- на конец отчетного периода — 4 тыс, руб.

В данном случае, по строке 216 остаток в сумме 4 тыс, руб. был сформирован на основании записи на счетах бухгалтерского учета по приобретению компьютерной программы.

Согласно договору с фирмой «Гарант» (счет-фактура Г 229 от 1б.08.2004г.) была приобретена и установлена компьютерная программа «1С:

Бухгалтерия 7.7» договорной стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). Приказом руководителя филиала установлено ее списание в бухгалтерском учете в течение одного года, в налоговом учете — в отчетном периоде:

Дебет 97, Кредит 60 — 6000 руб.

дебет 19, Кредит 60— 1080 руб.

В течение сентября-декабря списано: 6000: 12 ‘4 мес. = 2000 руб.

Остаток на конец отчетного периода: 6000 — 2000 = 4000 руб.

По строке 220 отражаются суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), которые не были возмещены из бюджета:

- на начало года — 1046 тыс, руб.,

- на конец отчетного периода  — 128 тыс, руб.

В балансе предусмотрено деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную. Организация составляет перечень дебиторов с разбивкой на две группы:

1. дебиторы — суммы, ожидаемые к  поступлению более чем через 12 месяцев после отчетной даты:

В данном случае стр. 230 гр. 3, 4 = 0.

2. дебиторы — суммы, ожидаемые к  поступлению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

По данным баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ» имеем:

- на начало года - стр. 240 гр. З = 19207 тыс, руб., из них задолженность  покупателей и заказчиков (дебетовое  сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками») — 19207 тыс. руб. Согласно учетной политике резерв по сомнительным долгам филиалом не создается;

- на конец отчетного периода - стр. 240 гр. 4 = 6235 тыс, руб., в том числе  покупатели и заказчики — 6235 тыс, руб.

Суммы, указанные по стр. 230 и 240, не распределяются по видам задолженности. По этим строкам собирается задолженность, отраженная в остатке по Главной книге по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 63 «Резервы по сомнительным долгам» (за минусом).

По группе статей «денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств организации в кассе и на расчетном счете, прочие денежные средства, учтенные в остатках по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением субсчета З «депозитные счета»), 57 «Переводы в пути»:

- на начало года — З + 945 + 0+ 0 = 948 тыс, руб.,

- на конец отчетного периода  — 0 + 318 + 0 + 0 = 318 тыс, руб.

Суммы, не показанные по другим статьям раздела I бухгалтерского баланса филиала ОАО «Татарстан сэтэ» отражаются по строке 270 «Прочие оборотные активы». Расшифровка таких сумм по Муслюмовскому заводу сухого обезжиренного молока прилагается к балансу.

Итог по разделу II также складывается из данных строк раздела «Оборотные активы»:

стр. 290 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260

+ стр. 270. (2.2)

На начало года — стр.290 гр.3 = 10268 + 1046 + 0 + 19207 + 0 + 312+948 = 31781 тыс. руб.;

на конец отчетного периода — стр. 290 гр. 4 = 13305 + 128 + 0 + 6235 + 0 + 318 + 727 = 20713 тыс. руб.

В сумме с первым разделом актива баланса они определяют сумму имущества филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока» как на начало периода, так и на его конец:

стр. 300 = стр. 190 + стр. 290. (2.3)

В данном случае, на начало 2004 года, получаем:

стр. 300 гр. З = 31457 + 31781 = 63238 тыс, руб.,

к концу отчетного периода: стр. 300 гр. 4 = 34654 +20713= 55367 тыс, руб.

Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» раскрывает собственные источники филиала ОАО «Татарстан сэтэ» «Муслюмовский завод сухого обезжиренного молока».

По строке 410 показывается величина уставного капитала, зарегистрированная в соответствии с учредительными документами, в данном случае уставный капитал Муслюмовского завода сухого обезжиренного молока отсутствует, так как данное образование является обособленным подразделением без образования юридического лица — филиалом ОАО «Татарстан сэтэ».

По строке 420 «добавочный капитал» указывается остаток средств переоценки основных средств, безвозмездно полученное имущество, ассигнования из бюджета и другие аналогичные суммы, расшифровка которых приводится в пояснительной записке к балансу: