Баланс как основная форма отчетности

     банкротству).

     2)по  источнику составления,

•     инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);

•     книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);
•     генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

     3) по объему информации;

•      единичные (отражают деятельность только одной организации);
•      сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

     Разновидностью  сводного баланса является консолидированный  баланс –

объединение балансов юридически самостоятельных  организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

     4) по характеру деятельности,

•     по основной деятельности;
•     по не основной деятельности;

     5) по форме собственности,

•     государственные;
•     кооперативные;
•     частные, и др.

     6) по способу очистки,

•     балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);
•     балансы нетто (исключают регулирующие статьи).[3]

 

 
 

1.3. Принципы построения баланса.

     Актив – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации  по составу и размещению. Пассив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникам формирования и использования.

     При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении  балансовых статей. Балансовые статьи  объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные  (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных  документах).[6]

     Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить  два раздела:

     1) внеоборотные активы;

     2) оборотные активы.

     Первый  раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

     В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в  течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.[15]

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, которые выступают их источниками образования.

     Вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают

последовательность:  источники собственных средств (собственный  капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

     3)  капитал и резервы;

     4) долгосрочные обязательства;

     5) краткосрочные обязательства.

     Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех  экономических  субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных  и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной  политики в случае распределения прибыли.

     В четвертом разделе  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

     Итоги по балансовым статьям актива или  пассива называются  валютой баланса.

     Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

     Для отражения состояния средств  в балансе предусмотрены две  графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».[6] 
 

1.4.Содержание  бухгалтерского баланса.         

     Согласно  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» утв. Приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. №  43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

     Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности  должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

                       Таблица 1. Показатели бухгалтерского  баланса.                     

[19].

     1.5. Происхождение баланса и балансовой теории

     О происхождении бухгалтерии и  баланса нам до сих пор ничего неизвестно. Бухгалтерию и баланс европейцы получили сразу в готовом  виде, когда в 1494 г. из типографии Венеции вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое известное описание бухгалтерии и баланса. Это были бухгалтерия почти современного уровня, и баланс, которым все мы пользовались до конца XX столетия. Но никаких сведений исторического плана в Трактате не содержалось. Не было и теоретических объяснений — просто руководство по технике ведения учёта. Для каждой конкретной хозяйственной операции в нём приводились лишь конкретные правила записи её в журнал и Главную книгу.

     Баланс, описанный в Трактате, представлял  собой структурированный документ с двумя сегментами — активом  и пассивом, каждый со своим заголовком и своим итогом. В актив надлежало  заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит, в Трактате не объяснялось. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона.

     Таким образом, смысл группировки данных в балансе был совершенно не понятен, но предписанные правила строго выполнялись. Без какого-либо экономического анализа  объектов, учитываемых на этих счетах. В результате такой разноски в актив, наряду с действительно активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом — кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Естественно, итоги сторон баланса были величинами бессмысленными — налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты.

       Таблица 2. Форма исторического баланса

 

     Обратим внимание: на обеих сторонах баланса  смешивались не просто разнородные, а прямо противоположные по смыслу показатели.

     В XIX веке в Европе стали во множестве  появляться акционерные общества. Их балансы публиковались в газетах  и даже рассматривались в судах  — в случаях банкротств. На странную структуру баланса обратили внимание многие незнакомые с бухгалтерией, а потому непредубеждённые пользователи. И бухгалтерам начали задавать очень  трудные вопросы.[17]

     Первыми среагировали на них (и осознали факт смешения данных в балансе) французские  бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделавшую их знаменитыми. В ней авторы заявили, что «понять балансы в том виде, в котором они составляются, невозможно даже счетоводам». Потому что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные.

     Они предложили ничего в балансе не менять, но неустанно предупреждать пользователей в устной и письменной форме о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве. Вариант оказался наихудшим и вызвал возмущение пользователей, не желавших понимать, зачем им нужен баланс с фикциями и нужна ли вообще эта непонятная двойная бухгалтерия? [20]

     Выход (как тогда казалось) в 1908 г. нашёл москвич Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев. Он заявил, что баланс в его исторической форме следует принять в качестве аксиомы (то есть истины, не нуждающейся в объяснении) и построить на том основании все теоретические положения. Последние он немедленно разработал и опубликовал в виде тезисов в декабре 1908 г. Точка зрения Бахчисарайцева быстро нашла горячую поддержку в России и за рубежом. Теорию стали называть балансовой, а бухгалтерию на некоторое время даже переименовали в балансоведение.

     Не  баланс как выходной документ информационной системы проектировался под потребности  пользователей, а теорию (и вместе с ней мышление пользователей, да и самих бухгалтеров) гнули и  ломали под когда-то созданную форму  баланса. Глядя в баланс, формулировали теоретические положения, под баланс классифицировали счета и финансово - хозяйственные журналы, под баланс давали определения. [21]

     И все же, пока бухгалтеры метались между  попытками переименовать стороны  исторического баланса и принятием  его формы в качестве аксиомы, небольшая группа «авторитетов» предложила радикально реформировать документ под названием «баланс».