Баланс як метод бухгалтерського фінансового обліку

 

Операція першого типу. Відпущено зі складу основних матеріалів для виготовлення продукції на суму 250 тис. грн. Ця операція зменшить запаси основних матеріалів на 250 тис. грн і після зменшення залишок виробничих запасів складатиме (1975 - 250) = 1725 тис. грн. Водночас використані матеріали збільшать незавершене виробництво на 250 тис. грн. (2910 + 250) і складатимуть 3160 тис. грн.

Відображання господарських  операцій першого типу змінює розмір окремих статей активу балансу шляхом переміщення однієї і тієї ж суми з однієї статті активу в іншу без  зміни підсумку активу балансу. Ця господарська операція торкнулась тільки активних статей балансу, після чого підсумок активу балансу не зміниться, рівність між активом і пасивом не порушиться.

Баланс акціонерного товариства після першої операції буде виглядати так:

Актив		Пасив
Назва статті	Сума тис. грн	Назва статті	Сума тис. грн
1	2	3	4
Основні засоби	5690	Статутний капітал	200
Виробничі запаси	1725	Резервний капітал	8750
Незавершене виробництво	3160	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	2450
Готова продукція	2050	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	2725
Грошові засоби в національній валюті	1600	Розрахунки з оплати праці	100
БАЛАНС	14225	БАЛАНС	14225

 

Операція другого типу. Перераховано в резервний капітал  за рахунок прибутку 950 тис. грн. Ця господарська операція збільшить резервний капітал і на ту саму суму зменшить прибуток. Сума резервного капіталу буде складати (8750 + 950) = 9700 тис. грн, прибутку − (2450 - 950) = 1500 тис. грн.

Внаслідок другої операції змінюється розмір окремих статей пасиву балансу за рахунок перегрупування джерел коштів підприємства. За рахунок  зменшення одного джерела (Нерозподілений прибуток) збільшується інше джерело (Резервний  капітал) на одну й ту ж саму суму. Ця операція торкнулась лише пасивних статей балансу, після чого підсумок пасиву балансу не зміниться, рівновага  між активом і пасивом балансу  також не порушиться.

Баланс акціонерного товариства після другої операції буде мати такий  вигляд:

Актив		Пасив
Назва статті	Сума тис. грн	Назва статті	Сума тис. грн
1	2	3	4
Основні засоби	5690	Статутний капітал	200
Виробничі запаси	1725	Резервний капітал	9700
Незавершене виробництво	3160	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1500
Готова продукція	2050	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	2725
Грошові засоби в національній валюті	1600	Розрахунки з оплати праці	100
БАЛАНС	14225	БАЛАНС	14225

 

Операція третього типу. На склад акціонерного товариства надійшли основні матеріали від постачальників на суму 35 тис. грн. Внаслідок цієї господарської операції збільшуються виробничі запаси − стаття активу балансу буде складати (1725 + 35) = 1760 тис. грн. Оскільки матеріали надійшли від постачальників, а оплата постачальникам не проведена, то заборгованість постачальникам за матеріали в пасиві балансу збільшиться і складе (2725 + 35) = 2760 тис. грн. Відображання господарських операцій такого типу збільшує балансові статті господарських засобів підприємств і їх джерел на однакову суму, а внаслідок цього збільшиться підсумок активу і пасиву балансу на одну й ту ж суму, але рівність між активом і пасивом не порушиться.

Баланс після третьої  операції:

Актив		Пасив
Назва статті	Сума тис. грн	Назва статті	Сума тис. грн
1	2	3	4
Основні засоби	5690	Статутний капітал	200
Виробничі запаси	1760	Резервний капітал	9700
Незавершене виробництво	3160	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1500
Готова продукція	2050	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	2760
Грошові засоби в національній валюті	1600	Розрахунки з оплати праці	100
БАЛАНС	14225	БАЛАНС	14225

 

Операція четвертого типу. Акціонерне товариство перевело з рахунку  «Грошові засоби в національній валюті»  заборгованість постачальникам у сумі 1450 тис. грн. Внаслідок відображання четвертої господарської операції зменшуються балансові статті господарських засобів підприємства з одночасним зменшенням їх джерел на однакову суму з одночасним зменшенням підсумку балансу по активу і пасиву. Рівність між активом і пасивом не порушиться. Внаслідок цієї операції в балансі по статті активу «Грошові засоби в національній валюті» відбудеться зменшення на суму 1450 тис. грн і складе (1600 − 1450) = 150 тис. грн, а в пасиві балансу стаття «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» зменшиться на 1450 тис. грн і складатиме (2760 − 1450) = 1310 тис. грн.

Баланс після четвертої  операції буде мати такий вигляд:

Актив		Пасив
Назва статті	Сума тис. грн	Назва статті	Сума тис. грн
1	2	3	4
Основні засоби	5690	Статутний капітал	200
Виробничі запаси	1760	Резервний капітал	9700
Незавершене виробництво	3160	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1500
Готова продукція	2050	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	1310
Грошові засоби в національній валюті	150	Розрахунки з оплати праці	100
БАЛАНС	12810	БАЛАНС	12810

 

Таким чином встановлено, що господарські операції акціонерного товариства за ступенем їх впливу на зміни активу й пасиву балансу можуть бути зведені до чотирьох типів (типи балансових змін). Кожна господарська операція обов'язково відображається в двох статтях балансу перший і другий типи господарських операцій впливають на зміну лише активу і лише пасиву, не змінюючи підсумків балансу. Операції третього та четвертого типів балансових змін одночасно торкаються статей активу і пасиву балансу, при цьому внаслідок операцій третього типу збільшуються як статті активу і пасиву балансу, так і підсумки балансу, а внаслідок операцій четвертого типу зменшуються як статті, так і підсумки балансу активу і пасиву. У всіх випадках змін зберігається рівність підсумків активу і пасиву балансу, оскільки зміни різних статей балансу виражаються в однакових сумах.

Складання балансу на перше число кожного кварталу, класифікація активу і пасиву по розділах і групах створюють можливість контролю за станом господарських засобів, джерел акціонерного товариства а також будь- якого іншого підприємства. [2] 

РОЗДІЛ II

Аналіз балансу  підприємства

Проведемо аналіз балансу  на прикладі TOB «Екскурс».

Спочатку проаналізуємо  статті активу балансу.

У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих  на умовах фінансового лізингу об'єктів  і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, а також вартість основних засобів, отриманих у довірче  управління або на праві господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів (у дужках) та їх залишкова вартість. До підсумку балансу включається залишкова  вартість, яка визначається як різниця  між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу  на дату балансу. [3]

З балансу ми бачимо, що первісна вартість на кінець звітного періоду  змінилася з 16282,7 тис. грн на 20305,4 тис. грн, отже скоріш за все, підприємство залучило до процесу виробництва нове майно на суму 4022,7 тис. грн. сума зносу зросла на 152,8 тис. грн (з 6840,1 тис. грн до 6992,9 тис. грн). Залишкова вартість зросла з 9442,6 тис. грн до 13312,5 тис. грн, оскільки збільшилася первісна вартість і сума зносу, а ця стаття балансу становить різницю між показником первісної вартості і сумою зносу.

У статті "Довгострокові біологічні активи" відображається вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи". У цій статті наводяться справедлива (первісна, переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається справедлива вартість, а також залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації [3]. Первісна вартість за звітний період зменшилася на 10,1 тис. грн. А оскільки накопичена амортизація у даному випадку дорівнює 0, то залишкова вартість також зменшилася на 10,1 тис. грн.

Сума у рядку «Усього  за розділом І» в даному випадку  розраховується за формулою: рядок 080 = рядок 030 + рядок 035) окремо для кожного  стовпчика 3 і 4.

У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і  комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших  матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. [3]

З балансу бачимо, що за звітний  період кількість виробничих запасів  було збільшено на суму 99,6 тис. грн.

У статті "Поточні біологічні активи" відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і  в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі  тварини, вибракувані з основного  стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в  оцінці за справедливою або первісною  вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи" [3]. За звітний  період кількість цих активів  зменшилася на суму 48,8 тис. грн.

У статті "Незавершене  виробництво" показуються витрати  на незавершене виробництво і  незавершені роботи (послуги), а також  вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами. [3]

За звітний період показники  цієї статті зросли на 79,5 тис. грн.

У статті "Готова продукція" показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які  пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва. [3]

Оскільки за звітний період вартість готової продукції зменшилася з 710,7 тис. грн до 435,1 тис. грн, то можна зробити висновок, що за цей час було реалізовано готову продукцію на суму 275,6 тис. грн.

У статті "Векселі одержані" показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями. [3]

Вочевидь, за звітний період ця заборгованість була загашена.

У статті "Дебіторська  заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. [3]

В балансі бачимо, що за звітний  період було повернуто боргів на суму 10,6 тис. грн.

У статті "Дебіторська  заборгованість за розрахунками з бюджетом" показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а  також переплата за податками, зборами  та іншими платежами до бюджету. [3]