Бухгалтерская отчетность в РФ

Тема 3. Бухгалтерская отчетность в РФ. Бухгалтерский баланс.

 

1. Определение  и состав финансовой отчетности.

 Все организации в Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ПБУ 4/99).

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом принято считать: год, квартал, месяц. В РФ отчетный год совпадает с календарным, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно.

Организации составляют промежуточную и годовую финансовую отчетность. Промежуточной является квартальная (иногда месячная) отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года.

В соответствии с ПБУ 4/99 данные в финансовой отчетности приводятся, как минимум, за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Полный комплект бухгалтерской отчетности в РФ включает в себя:

1. Баланс (форма № 1).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 - характеризует финансовые результаты деятельности организации).
3. Приложения:

• отчет об изменениях капитала (форма № 3 – содержит информацию о движении собственного капитала);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4 – характеризует приток и отток денежных средств со счетов в банке и в кассе организации);
• пояснительная записка (раскрывает учетную политику организации, содержит дополнительные данные об организации, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации).

4. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность в РФ должна составляться на русском  языке, в валюте РФ.

Годовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут ознакомиться с ней в органах государственной статистики по месту регистрации организации. Минфином России утвержден порядок публикации годовой финансовой отчетности открытыми акционерными обществами, в соответствии с которым публикацией считается размещение баланса, отчета о прибылях и убытках и аудиторского заключения хотя бы в одном периодическом издании.

 

2. Бухгалтерский  баланс (bis — «дважды» и lans — «чаша весов»). Содержание актива и пассива баланса.

Бухгалтерский баланс — это система обобщенных и сгруппированных данных об имуществе организации и источниках его формирования в денежном выражении на определенную (отчетную) дату.

По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. В левой части отражаются различные виды экономических ресурсов организации, и эта часть называется актив. Правая часть баланса показывает величину собственных и заемных средств, вложенных в хозяйственную деятельность, и данная часть называется пассив.

Левая и правая части  баланса должны быть абсолютно равны, так как показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

• в левой части — по вещественному составу и функциональной роли,
• в правой части — по источникам его образования, т. е. от кого и сколько получено средств.

Таким образом, каждый вид  имущества поступает в организацию  за счет какого-то источника.

 

Основное  балансовое уравнение:

• АКТИВЫ (экономические ресурсы) = КАПИТАЛ (собственный капитал + обязательства, т.е. заемный капитал)

 

Балансовое уравнение  характеризует финансовое положение организации.

Под финансовым положением понимается наличие у предприятия экономических ресурсов и противопоставленные им капитал и обязательства на определенный момент времени.

 

Итог по правой и левой  части баланса называют валютой бухгалтерского баланса.

 

Пример. Было учреждено предприятие с уставным капиталом 700 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал учредителями было передано оборудование для использования в производственной деятельности — 400 000 руб. и денежные средства — 300 000 руб. Составим баланс:

 

Актив	Пассив
Оборудование    400 000	Уставный капитал    700 000
Денежные средства    300 000
БАЛАНС     700 000	БАЛАНС     700 000

 

Активы — это экономические ресурсы, находящиеся в собственности и (или) распоряжении организации и использование которых может принести ей в будущем экономические выгоды.

Капитал — это совокупная величина вложений собственников организации и резервов, накопленных самой организацией.

Обязательства — это общая сумма задолженности организации поставщикам экономических ресурсов. Кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками.

 

В результате осуществления  хозяйственной деятельности организации происходит непрерывное движение капитала, т. е. его кругооборот, в процессе которого экономические ресурсы меняют свою форму и величину.

В зависимости от стадии кругооборота меняются объекты бухгалтерского учета:

 

Стадии хозяйственной  деятельности (кругооборота капитала)	Объекты бухгалтерского учета
Приобретение	денежные средства, вкладываемые в средства производства; материалы; расчеты с поставщиками и другими контрагентами
Производство	израсходованные средства и предметы труда; расчеты с персоналом по оплате труда; расчеты по налогам и сборам; прочие расчеты
Продажа	готовая продукция; денежные средства

 

Каждая часть баланса  состоит из разделов. Каждый раздел включает в себя определенные статьи.

Статья  баланса – это экономически однородный вид имущества в активе или источники формирования имущества в пассиве.

 

Актив бухгалтерского баланса обычно подразделяется на следующие разделы:

• внеоборотные активы;
• оборотные активы.

Внеоборотные  активы — активы со сроком полезного использования более 1 года. В состав внеоборотных активов входят:

• основные средства; 
• нематериальные активы;
• долгосрочные финансовые вложения;
• прочие внеоборотные активы.

Основные средства — здания, сооружения, машины и оборудование, инструменты, вычислительная техника, транспортные средства, земельные участки и другие средства.

Нематериальные  активы — исключительные права, связанные с объектами интеллектуальной собственности (промышленные образцы, произведения искусства, товарные знаки, фирменные наименования, программы для ЭВМ, базы данных, литературные произведения, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР).

Долгосрочные  финансовые вложения — это вложения организации своих денежных средств в активы, не связанные с основной деятельностью, сроком более 1 года (долевые и долговые ценные бумаги, депозитные вклады в коммерческих банках, займы, предоставленные другим организациям).

Оборотные активы — денежные средства и прочие активы, которые будут обращены в деньги в течение 1 года или обычного операционного цикла, если его продолжительность превышает 12 мес. В состав оборотных активов входят:

• запасы;
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• расходы будущих периодов;
• прочие оборотные активы.

Запасы — это сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Дебиторская задолженность — это задолженность физических и юридических лиц перед организацией. В частности, задолженность покупателей за отгруженные им товары, оказанные услуги; задолженность работников, получивших авансом наличные суммы на определенные цели; задолженность учредителей по взносам в уставный капитал; векселя к получению, авансы выданные.

Краткосрочные финансовые вложения — это вложения организацией своих денежных средств в активы, не связанные с основной деятельностью, сроком до 1 года.

Расходы будущих  периодов — расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (предоплата за использование лицензированных компьютерных программ, за обучение и др.).

Денежные средства — наличные деньги и денежные документы в кассе организации, безналичные деньги на счетах в банке.

 

Пассив  бухгалтерского баланса обычно подразделяется на следующие разделы:

• капитал и резервы;
• долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства.

Капитал организации — сложная величина, включающая ряд составляющих:

• вложения учредителей;
• резервы, накопленные организацией в процессе деятельности.

 Уставный  капитал — показываемая в соответствии с учредительными документами сумма средств, вложенная учредителями для обеспечения уставной деятельности. Как правило, уставный капитал представляет собой постоянную часть капитала, величина которого остается неизменной на протяжении длительного времени.

Резервы включают:

• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенную прибыль.

Резервы изменяются из года в год, что делает их переменной частью капитала. Их величина в основном зависит от полученного организацией финансового результата, а также от решения собственников о его распределении.

Добавочный  капитал — эмиссионный доход акционерных компаний, дооценка основных средств.

Резервный капитал — часть нераспределенной прибыли, направляемая на определенные цели: например, на покрытие убытков, на погашение облигаций, на выкуп собственных акций.

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) — накопленная величина чистой прибыли (убытка) за вычетом любых распределений, сделанных из нее.

Долгосрочные  обязательства — все обязательства, которые не относятся к краткосрочным обязательствам. В состав долгосрочных обязательств входят:

• кредиты и займы;
• прочие долгосрочные обязательства.

Долгосрочные  кредиты и займы — выданные векселя, полученные кредиты банков, выпущенные облигации на срок более 12 мес. с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Краткосрочные обязательства — это обязательства, срок погашения которых не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. В состав краткосрочных обязательств входят:

• кредиты и займы;
• кредиторская задолженность;
• доходы будущих периодов;    
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

Краткосрочные кредиты и займы — выданные векселя, полученные кредиты банков на срок менее 12 мес. с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Кредиторская задолженность — задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность перед персоналом организации, задолженность по налогам и сборам, авансы полученные, задолженность перед прочими кредиторами.

Доходы будущих  периодов — доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Резервы предстоящих  расходов — на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств, на гарантийное обслуживание, на оплату вознаграждений за выслугу лет, на осуществление природоохранных мероприятий, на покрытие иных затрат.