Бухгалтерская отчетность и порядок ее заполнения

    Группа  статей "Денежные средства" ("Расчетные  счета", "Валютные счета" и "Прочие денежные средства") содержит информацию об остатках денежных средств на счетах их бухгалтерского учета: 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

    По  статье "Уставный капитал" организации показывают сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти. Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

    Статья "Добавочный капитал" содержит показатели, отражающие прирост стоимости имущества организации в сумме:

    дооценки  имущества организации;

    эмиссионного  дохода - получение акционерным обществом  денежных средств в сумме, превышающей  номинальную стоимость проданных  акций;

    стоимости имущества, внесенного как вклад  в уставный капитал организации вместо денежных средств, в размере, превышающем сумму вклада;

    курсовой  разницы, выявленной по задолженности  учредителей по взносам иностранной  валюты в уставный капитал организации.

    По  группе статей "Резервный капитал" отражаются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

    Группа  статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" содержит информацию о суммах полученной прибыли, подлежащих распределению  в соответствии с учредительными документами организации, а также оставленных в организации для ее производственного развития и учтенных как прибыль в обращении.

    По  группам статей "Займы и кредиты" и "Кредиторская задолженность" по всем обязательствам организации в  соответствии с принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) отражаются показатели на конец каждого отчетного периода (отчетную дату) в размере, установленном договором (соглашением), с учетом причитающихся на отчетную дату процентов (доходов).

    По  статье "Доходы будущих периодов" отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, в частности: суммы  превышения в оценке имущества, переданного  в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, для участия в совместной деятельности и т.п.; платежи за пользование имуществом, внесенные ранее срока, к которому они относятся; суммы доведения до рыночной стоимости ценностей, недостающих по вине работников; стоимость активов, полученных безвозмездно до даты их использования либо начисления амортизации.

    Группа  статей "Резервы предстоящих расходов" содержит информацию о стоимости  образованных в установленном порядке  резервов для покрытия затрат, предстоящих  в будущем. К ним относятся  резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год, а также резервы расходов на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства, на погашение предстоящих затрат по ремонту предметов проката.  

    1.3. Содержание отчета  о прибылях и  убытках 

    Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и дает возможность  сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

    В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с  подразделением на результаты от обычной (уставной) деятельности, прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные), а также чрезвычайные. Деление прочих расходов и доходов на операционные и внереализационные носит условный характер и производится организацией самостоятельно исходя из положений ее учетной политики. Чрезвычайными считаются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной деятельности, однозначно отличных от обычной деятельности организации (стихийное бедствие, пожар, экспроприация активов и т.п.).

    Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели.

        Доходы и расходы по обычным видам деятельности

           Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг  (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» 

           Стр.010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».

           Стр.020 Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг

           По строке 020 отражают расходы  по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены  по строке 010.

           Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

           • для производственных фирм  – себестоимость проданной готовой продукции;

           • для торговых фирм – покупная  стоимость проданных товаров; 

           • для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные  с выполненными работами (услугами).

           Стр.020 рассчитывается как сумма  проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

           Сумма по строке прописывается  в круглых скобках 

           Стр.029 Валовая выручка 

           Стр.029 = стр.010 – стр.020

           Стр.030 Коммерческие расходы 

           По данной строке отражаются  расходы, связанные со сбытом  продукции. Организации торговли  по этой строке отражают сумму  издержек обращения. Указанные  расходы отражаются по Дебету  счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2.

           Порядок заполнения строки 030.

           Стр. 030 рассчитывается как сумма  проводок, у которых по Дебету  счет 90.2 «Себестоимость», а по  Кредиту счет 44 «Расходы на продажу».

           Сумма по строке прописывается  в круглых скобках. 

           Порядок их списания зависит  от порядка формирования себестоимости  продукции (работ, услуг):

           • по полной производственной  себестоимости (все расходы относятся  на производственные счета (Д. 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);

           • по сокращенной себестоимости  (управленческие расходы списываются  напрямую на счет 90.2 без распределения  по видам выпускаемой продукции).

           Прочие доходы и расходы

           Стр.070 Проценты к уплате

           В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой  «Расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида». 

           Сумма по строке прописывается  в круглых скобках. 

           Стр. 090 Прочие доходы 

           Сумма для стр. 090 рассчитывается  по следующей формуле: 

           Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой  субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие  аналитики не учитывается] –  [Д. любой счет К. 91 с аналитикой  «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д. 91 любой субсчет К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

           Стр.100 Прочие расходы 

           Сумма для стр. 100 рассчитывается  по следующей формуле: 

           Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме  91.10, 91.9) аналитика не важна К.  любой счет ] – [Д. 91 любой субсчет  с аналитикой «Расходы в виде  процентов по долговым обязательствам  любого вида». К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

         Стр.140 Прибыль (убыток) до налогообложения

         Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100

           В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

           Стр. 141 Отложенные налоговые активы 

           В стр. 141 прописывается остаток  по счету 09 на конец периода,  указанного в Сведениях об  организации/ Для отчетов. 

           Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

           Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства 

           В стр.142 прописывается остаток  по счету 77 на конец периода. 

           Если остаток кредитовый, то сумма  прописывается в скобках. 

           Стр.150 Текущий налог на прибыль

           В стр.150 попадает сумма проводок  Д 99 К 68.1

           Стр.190 Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода 

           Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150

           Вычитаются суммы в круглых  скобках. 

           В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки  
 

    1.4. Содержание пояснений  к бухгалтерскому  балансу и отчету  о прибылях и  убытках 

    В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.

    В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация  определяет самостоятельно. К ним, в  частности, относятся следующие  показатели:

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств;

    о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;