Бухгалтерская отчетность об активах, обязательствах и капитале

   4) инвестиции, учтенные по методу участия;

   5) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах 5, 6, 9);

   6) запасы;

   7) биологические активы;

   8) денежные средства;

   9) дебиторская задолженность;

   10) кредиторская задолженность;

   11) оценочные обязательства;

   12) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах 10, 11);

   13) отложенные налоговые обязательства и налоговые активы в соответствии с МСФО № 12 «Налоги на прибыль»;

   14) обязательства и активы по текущему налогу (в соответствии с МСФО № 12 «Налоги на прибыль»);

   15) доля меньшинства, указанная в составе собственного капитала;

   16) выпущенный капитал и резервы.

       Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» баланс должен содержать дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы. Решение о предоставлении в отчетности дополнительных статей зависит от:

   1) природы и ликвидности активов;

   2) назначения активов.

         Организация обязана раскрывать в балансе подклассы линейных статей. Степень разбивки на подклассы зависит от размеров, характера и назначения сумм. Каждая статья имеет свои особенности раскрытия информации:

   1) основные средства разбиваются на следующие классы: земельные участки; земельные участки и здания; машины и оборудование; водные суда; воздушные суда; автотранспортные средства; мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

   2) классы дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность связанных сторон; предоплаты;

   3) запасы разбиваются на следующие классы: товары; производственные поставки; материалы; незавершенное производство; готовая продукция

         Переход отечественного учета  на МСФО должен быть постепенный.  Адаптация национальных стандартов  бухгалтерского учета и отчетности  к международным способствует гармонизации систем учета и отчетности. В Республике Беларусь, как и в других странах, при использовании МСФО возникают некоторые проблемы обусловленные правовыми, моральными и материальными причинами.

       К правовым  проблемам использования в Республике  Беларусь международных стандартов  относятся отсутствие законодательного  их признания, подробных инструкций  по практическому применению, а  также налоговая ориентация национальной  бухгалтерской системы. Для решения  правовой проблемы необходимы  как адаптация национального  законодательства к МСФО, так  и механизм законодательной их  либерализации, что будет способствовать  введению эффективного механизма  контроля за правильным использованием международных стандартов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Раскрытие информации  об основных элементах бухгалтерской  отчетности, характеризующих финансовое  положение организации.

 

        В соответствии с МСФО цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в большие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Данные категории называются элементами финансовой отчетности.

         Элементами бухгалтерской отчетности, характеризующими финансовое положение организации в балансе, являются активы, обязательства и капитал.

      Согласно МСФО активы — это контролируемые организацией ресурсы, возникшие в результате событий прошлых периодов, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

      Согласно МСФО обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

       Собственный капитал — это остаточная доля активов предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации.

          Баланс – это источник информации о финансовом положении организации за отчетный период, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса, который состоит из разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества, которая состоит из разделов «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». К балансу относится справка о наличии активов и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах (Приложение баланс)

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объём работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской  отчётности, значительно выше объёма работы, проводимой перед формированием  промежуточной отчётности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса  обязательно предшествуют следующие  основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение  доходов и расходов между смежными  отчётными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных  статей баланса: движимого и  недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными  записями декабря образуются  оценочные резервы, предусмотренные  в учётной политике организации  или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный  финансовый результат путём суммирования  всех частных результатов; закрывается  счёт 99 «Прибыли и убытки»;

4) составляется оборотная  ведомость по счетам главной  книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные  записи, вызванные описанными выше  действиями;

5) в соответствии со  ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте» обязательно проводится  инвентаризация всех статей баланса,  после чего остатки по счетам  Главной книги корректируются  в полном соответствии с результатами  инвентаризации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.1. Бухгалтерская  отчетность о внеоборотных активах.

         Внеоборотные активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы и прочие внеоборотные активы, которые отражены в балансе в разделе I «Внеоборотные активы».   

         В этом разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Основные средства» (строка 110) показывается наличие основных средств по остаточной стоимости. Их остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией. Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства».

       На конец 2011 года в ЧУП «Любанская автобаза райпо» сальдо по счету 01 «Основные средства» по сводной оборотной ведомости составило 2253 млн. рублей и отражается по строке 101 в балансе. Начисленная аммортизация основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» и за 2011 год составила 1270 млн. рублей по строке 102 баланса. Остаточная стоимость основных средств на конец 2011 года отражается по строке 110 в балансе и составила: 

                             2253 – 1270 = 983 млн. рублей.   

     По группе статей «Нематериальные активы» (строка 120) отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости. По этому подразделу отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

На анализируемом предприятии  сальдо по счету 04 «Нематериальные  активы» на конец года по сравнению  с началом года не изменилось и  составило 3 млн. рублей по строке 111 баланса. Это значит, что в 2011 году поступления  или выбытия нематериальных активов  не происходило. Сумма по строке 120 равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Аммортизация нематериальных активов за 2011год составила 2 млн. рублей. По строке 120 отражена остаточная стоимость нематериальных активов 1 млн. рублей.

          Формирование сальдо по проанализированным  счетам отразим в корреспонденции  счетов, показанным в таблице.

Счет 01 «Основные средства»

Д-т	К-т
Сальдо на 01.01.2011г.
Обороты	Обороты
Сальдо  на 01.01.2012г.

 

                         

           По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 130) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Сумма по строке 135 равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В балансе изучаемой организации по этому счету остатков нет.

          По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", что на начало года составляет 46 млн. рублей, а на конец года сальдо по этому счету нет.(Пр.баланс)

      В строке  баланса 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются внеоборотные активы невошедшие в строки 110-140. В изучаемой организации в балансе по этой строке суммы нет.

      Анализируя  раздел I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, можно заметить, что на конец 2011 года сумма внеоборотных активов составила 984 млн. рублей, при том, что на начало года она составляла 909 млн. рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.2. Бухгалтерская  отчетность об оборотных активах

            Оборотными активами являются средства текущего использования организации, участвующие в хозяйственных процессах однократно или в течение короткого времени, передавая свою стоимость на готовый продукт в одном цикле хозяйственного процесса. Стоимость оборотных активов отражается в, балансе в разделе II «Оборотные активы».

          Оборотные активы очень важны для организации, потому что они используются для финансирования ежедневных операций и оплаты текущих расходов. Оборотные активы включают наличные средства, дебиторскую задолженность, запасы, ликвидные ценные бумаги, выданные авансы и прочие ликвидные активы, которые могут быть быстро преобразованы в наличные средства.

         По статьям группы «Запасы и затраты» (строка 210) раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса ЧУП «Любанская автобаза райпо» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности) и расходы будущих периодов.

        По  статье «Сырье, материалы и другие  аналогичные активы» (строка 211) бухгалтерского  баланса отражаются остатки запасов  сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов  и комплектующих, запчастей и  других активов, которые учитываются  организацией на счете 10 «Материалы». Сумма по строке 211 равна конечному дебетовому сальдо по счету 10 «Материалы» и составляет на конец отчетного периода 158 млн. рублей.

         По статье "Расходы будущих периодов" (строка 218) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные со страхованием имущества организации и автотранспорта, расходы на подписные издания, рекламу, подготовку кадров и тому подобное. При определении расходов будущих периодов следует учитывать, что расходы признаются в момент, когда они реально используются, а не в момент оплаты. То есть, если расходы используются в течение какого-то периода времени, их нельзя списать единовременно. Сумма по строке 218 равна конечному сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов», которое на конец изучаемого периода составляет 21 млн. рублей. По остальным строкам статьи баланса «Запасы и затраты» изучаемой организации сумм нет (Прил. Баланс). Формирование конечного сальдо по статье баланса «Запасы и затраты» показано в таблице.