Бухгалтерская промежуточная отчетность

13. Если организация создает резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.
14. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

       По полученным кредитам и займам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

15. Остатки валютных средств на валютных счетах, другие денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
16. Финансовый результат отражается в балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. за минусом причитающихся к уплате платежей (налогов, санкций) за счет прибыли.

 

2.3 Порядок формирования показателей отчета

       Бухгалтерский  баланс (Приложение 1)

       I раздел "Внеоборотные активы"

        В разделе показывается:

по статье "Нематериальные активы" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05);

по статье " Результаты исследований и разработок" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.02;

по статье "Основные средства" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01);

по статье "Доходные вложения в материальные ценности" - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02.02); По статье "Финансовые вложения" (в старой форме называлась "Долгосрочные финансовые вложения") по умолчанию выводится сальдо по счету 58.01.1 "Паи". Остатки по всем остальным активам на счете 58 по умолчанию учитываются при заполнении одноименного показателя раздела II "Оборотные активы". Если на счете 58, имеются остатки по другим долгосрочным финансовым вложениям, кроме тех, что учтены на счете 58.01.1, то для соответствующих ячеек строк с кодами 1150 и 1240 нужно установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки. Для строки 1240 сумма корректировки указывается со знаком минус.

       Как и в старой форме, по статье "Отложенные налоговые активы" показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

        В старой форме была статья "Незавершенное строительство", в которой приводились остатки на счетах 07, 08.01-08.04. В текущей версии регламентированного отчета данные о незавершенном производстве отдельно не приводятся, а учитываются при заполнении показателя "Прочие внеоборотные активы". Некоторые специалисты считают, что в соответствии с п.20 ПБУ 4/99 при заполнении статьи «Основные средства» необходимо учитывать сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08.01 «Приобретение земельных участков», 08.02 «Приобретение объектов природопользования», 08.03 «Строительство основных средств» и 08.04 «Приобретение основных средств». По аналогии при заполнении статьи «Нематериальные активы» считают необходимым учитывать сальдо по счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов»), а при заполнении статьи «Результаты исследований и разработок» - сальдо по счету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

        

 

         II раздел "Оборотные активы"

         по статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - сальдо по счету 19;

по статье "Денежные средства" - сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)"), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 "Депозитные счета" и 55.23 "Депозитные счета (в валюте)") и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 - в составе финансовых вложений (код строки 1240);

по статье "Прочие оборотные активы" - кроме остатков на счетах 50.03, 50.23 и 97 также остатки по счету 94. В старой форме значение по статье "Запасы" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

        В старой форме информация о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63). Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье "Прочие внеоборотные активы" (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим "заполнять автоматически с корректировкой" и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки.

        В частности, в письме Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 таким образом (т. е. в разделе I) рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты.

         III раздел "Капитал и резервы"

по статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" - сальдо по счету 80;

по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - сальдо по счету 81 (с минусом);

по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сальдо по счетам 84 и 99. бухгалтерский отчетность промежуточный оформление

        В форме предусмотрены две статьи "Переоценка внеоборотных активов" и "Добавочный капитал (без переоценки). В режиме автозаполнения по первой статье выводятся остатки на счете 83.01 "Прирост стоимости имущества по переоценке", а по второй - сумма остальных остатков на счете 83.

83.01.1 "Прирост стоимости основных  средств"

83.01.2 "Прирост стоимости нематериальных  активов"

83.01.3 "Прирост стоимости прочих  внеоборотных активов" В старой форме значение по статье "Резервный капитал" подсчитывалось как сумма резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Соответственно, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82.

         IV раздел "Долгосрочные обязательства"

        В этом разделе группа статей "Займы и кредиты" получила в новой форме название "Заемные средства".

      По статье "Отложенные налоговые обязательства" показывается сальдо по счету 77. В раздел IV новой формы введен новый показатель "Резервы под условные обязательства". Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

       V раздел "Краткосрочные обязательства"

по статье "Заемные средства" - сальдо по счету 66;

по статье "Доходы будущих периодов" - сальдо по счету 98;

по статье "Резервы предстоящих расходов" - сальдо по счету 96. В старой форме баланса значение по статье "Кредиторская задолженность" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". В новой форме таких строк не предусмотрено. Детальная информация о кредиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76). В отличие от прежней формы в разделе V нет статьи "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Остатки такой задолженности на соответствующую отчетную дату учитываются в составе прочих краткосрочных обязательств (код строки 1550).

Отчет о финансовых результатах (Приложение 2)

     Состав показателей отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах), начиная от показателя "Выручка" до показателя "Чистая прибыль", по существу не изменился. Другими стали названия отдельных показателей и их коды. Изменилась последовательность, в которой представлены отдельные показатели. Кроме того, в название статьи "Постоянные налоговые обязательства" добавлено необходимое слово "активы", и переименованная статья представлена в отчете как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В отчете приводится:

по статье "Выручка" (код 2110) - оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05;

по статье "Себестоимость" (код 2120) - оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом);

по статье "Валовая прибыль (убыток)" (код 2100) - сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака;

по статье "Коммерческие расходы" (код 2210) - оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом);

по статье "Управленческие расходы" (код 2220) - оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом);

по статье "Прибыль (убыток) от продаж)" (код 2200) - сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака; по статье "Доходы от участия в других организациях" (код 2310) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Доходы (расходы) от участия в других организациях", "Долевое участие в российских организациях", "Долевое участие в иностранных организациях";

по статье "Проценты к получению" (код 2320) - оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Проценты к получению (уплате)", "Проценты по государственным ценным бумагам", "Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0 %";

по статье "Проценты к уплате" (код 2330) - оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов "Проценты к получению (уплате)", "Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269" (значение с минусом);

по статье "Прочие доходы" (код 2340) - оборот по кредиту счета 91.01 для остальных объектов аналитического учета;

по статье "Прочие расходы" (код 2350) - оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета;

по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (код 2300) - сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака;

по статье "Текущий налог" (2410) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" (значение с минусом);

по статье "в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (код 2421) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус);

по статье "Изменение отложенных налоговых обязательств" (код строки 2430) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);

по статье "Изменение отложенных налоговых активов" (код 2450) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);

по строке "Прочее" (код 2460) - оборот по дебету счета 99.01 по субконто "Причитающиеся налоговые санкции" и "Налог на прибыль и иные платежи"; по статье "Чистая прибыль (убыток) - сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака.

В дополнение к показателям базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию в этот раздел включены следующие показатели:

результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (в показателе приводится разность оборотов по кредиту и дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 01 и 04); результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; совокупный финансовый результат периода (2500). В соответствии с примечаниями к отчету о прибылях и убытках совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

 

 

3.Мероприятия по совершенствованию составления и представления отчетности

        Несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

- в отсутствии официального  статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также  необходимой инфраструктуры применения  МСФО;

- в формальном подходе регулирующих  органов и хозяйствующих субъектов  ко многим категориям, принципам  и требованиям бухгалтерского  учета и отчетности, отвечающим  условиям рыночной экономики;

- в неоправданно высоких затратах  хозяйствующих субъектов на подготовку  консолидированной финансовой отчетности  по МСФО путем трансформации  бухгалтерской отчетности, подготовленной  по российским правилам;