Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, как источник информации о его хозяйственной деятельности

      Данные  в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Если в отчетном периоде учетная политика менялась, то переписывать в новую форму № 3 данные из прошлогоднего отчета нельзя. Их надо скорректировать. А причины несовпадений показателей за прошлый год с показателями, указанными в отчете за этот год, нужно объяснить в пояснительной записке.

      Столбец 3 «Уставный капитал».

      Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

      Уставный  капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия.

      Если  в течение  года уставный капитал  был увеличен, то сумму увеличения указывается в строке «Увеличение  величины капитала за счет...».

      Сумма увеличения уставного капитала отражается по соответствующим строкам формы (строки «Дополнительного выпуска акций», «Увеличения номинальной стоимости  акций» и «Реорганизации юридического лица»). Если капитал вырос за счет другого источника, то он указывается в  свободной строке. Таким образом, указывается  кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за  год.

     Если  в течение  года уставный капитал  уменьшился, то сумму уменьшения отражается в строке «Уменьшение величины капитала за счет...». При этом раскрывается, за счет чего произошло такое уменьшение.

      Для этого предусмотрены соответствующие  строки формы № 3. Здесь также  есть свободная строка, в которой  можно назвать причину уменьшения уставного капитала. Аналогично заполняются  другие столбцы «Изменение капитала за предыдущие  года».

      Столбец 4 «Добавочный капитал» -  данные о движении добавочного капитала фирмы. Он, например, образуется в результате переоценки основных средств. Заполняется  столбец на основании данных по счету 83 «Добавочный капитал».

      Столбец 5 «Резервный капитал». Резервный капитал  фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Так обязаны делать все  акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5 процентов величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал и в большей сумме.

      Фирмы, зарегистрированные как ООО, не обязаны  создавать резервный фонд (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд. Резервный фонд также могут создавать кооперативы и унитарные предприятия на условиях, установленных уставом. А в некоммерческих организациях это не предусмотрено.

      Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь указывают данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы, которые формируют после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Для заполнения этого столбца используют данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Столбец 7 «Итого». Этот столбец раздела является расчетным. Чтобы его заполнить, суммируйте данные столбцов 3 «Уставный капитал», 4 «Добавочный капитал», 5 «Резервный капитал» и 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Раздел II Резервы. Во втором разделе указываются  данные о резервах, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущие года. Для этого указываются, остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством.

      Раздел  «Справки». Частью Отчета об изменениях капитала является справочный раздел. В нем укажите данные о стоимости  чистых активов фирмы и средствах  целевого финансирования.

      Чистые  активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств. Иными словами, чистые активы — это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. Как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

      Помимо  заполнения формы № 3 величина чистых активов нужна также при расчете:

      - изменений уставного капитала;   - расчетной цены акции.

      Дело  в том, что уставный капитал фирмы  не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Если величина чистых активов по итогам года оказалась  меньше уставного капитала, его нужно  уменьшить до величины чистых активов. Причем сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована. 

4. Отчет о движении денежных средств – форма  №4

 

     Отчет о прибылях и убытках - финансовый отчет, в котором показаны доходы, расходы и прибыль предприятия за определенный период времени (обычно за год). Заполнение бухгалтерского баланса производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"

Информация  отчета о движении денежных средств  необходима для оценки:

• возможности предприятия генерировать в будущем периоде

                    положительный денежный поток,

• меры платежеспособности предприятия,
• потребности в дополнительном финансировании,
• факторов, приведших к количественному различию величин нераспределенной прибыли  отчетного периода и сальдо денежных поступлений и платежей.

      Составными  частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

      Текущая деятельность включает воздействие  на денежные средства хозяйственных  операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов. ¹⁰.

      Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д.

           Финансовая деятельность включает  получение от собственников и  возврат собственникам средств  для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др.

           Для составления отчета о движении  денежных средств используются  данные баланса и отчета о  прибылях и убытках. 

          Отчет о прибылях и убытках  показывает насколько прибыльной  была для организации деятельность  в анализируемом периоде, но он не может показать поступление и выбытие денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

          Для того,  чтобы выявить движение  денежных средств необходимо  трансформировать отчет о прибылях  и убытках. При этом используются корректировки, в соответствии с которыми доходы признаются только в размере фактически полученных денежных средств, а расходы в объеме фактических выплат.  

       

2.5  Приложение к Бухгалтерскому  балансу – форма  №5

        В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма

«Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней  раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в  балансе.

      Заполнение  формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности".

      Данные  в отчете сгруппированы в десять разделов, каждый из которых заполняется  на основе данных об остатках и движении, или только об остатках, на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Разделы не пронумерованы, поскольку фирмы могут вносить необходимые коррективы в зависимости от видов, объемов деятельности или с учетом других условий хозяйствования.  Особенностью отчета является то, что данные в нем почти во всех разделах приводятся за отчетный год.

      В данных формы № 5 расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. В  ней указываются:

• Нематериальные активы и Основные средства. В этом разделе

фирма отражает стоимость всех основных средств, числящихся на балансе. Сюда относится стоимость сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, земельных участков и объектов природопользования и т. д.

• Доходные вложения в материальные ценности. Здесь отражается

первоначальная  стоимость материальных ценностей, специально приобретенных фирмой для  предоставления их во временное владение и пользование по договору аренды (лизинга) или проката.

    * Расходы на НИОКР  и освоение природных  ресурсов. При занесении данных по НИОКР следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н. Расходы на НИОКР учитываются на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР".

     * Финансовые вложения. В этой таблице отражаются остатки по счету 58 "Финансовые вложения" и приводится расшифровка состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. К ним относятся:

-      вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций;

-  вклады в государственные ценные  бумаги (облигации и другие долговые  обязательства) и иные аналогичные  ценные бумаги;

-      вклады в ценные бумаги других  организаций; депозитные вклады

-      суммы средств предприятия, предоставленные  другим организациям в виде  займов;

* Справочно в данном разделе представлены данные об изменении стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость. По долговым ценным бумагам отражается разница между первоначальной стоимостью и их номинальной стоимостью, относимая на финансовые результаты.

* Дебиторская и  кредиторская задолженность. В данном разделе указывается сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской  задолженности на начало и конец отчетного периода. Причем сумма краткосрочной (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной (со сроком погашения более одного года) дебиторской задолженности отражается отдельно.

* Расходы по обычным  видам деятельности - отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы (по элементам затрат). Однако в этом разделе не учитываются затраты, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств, а также затраты по браку, простоям по внешним причинам, и расходы, возмещаемые виновными лицами.

* Обеспечения. Этот раздел предназначен для отражения данных, учтенных на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Отметим, что суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, по которой они выданы. Кроме того, отдельно выделяется информация о стоимости имущества, полученного в залог. Также здесь приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные

* Государственная  помощь. Использование приложений к бухгалтерскому балансу предоставляет в распоряжение пользователя дополнительную информацию двух видов: детализацию статей баланса и отчета о прибылях и убытках, а так же движение по данным статьям в течение года, что дает возможность точнее оценить объем операций предприятия.