Бухгалтерские счета и двойная запись

Таким образом, рассмотренные  основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния  субъектов хозяйствования. В хозяйственной  деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку средств путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. Примером такого счета является активный счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (16), который регулирует (уточняет) счет "Материалы" (10) путем прибавления суммы транспортно-заготовительных расходов к учетной стоимости приобретенных материалов, в результате определяется фактическая себестоимость их заготовления.

Контрарными счетами являются такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. Примером такого счета является счет "Износ основных средств" (02), который является контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" (01) и характеризует уменьшение первоначальной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма износа основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства" (01). Вычитая сумму износа из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса.

К контрактивным регулирующим счетам относятся также счета "Амортизация нематериальных активов" (05), "Торговая наценка" (42).

Контрпассивные счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными. Примером такого счета является счет "Внереализационные доходы и расходы", который регулирует счет "Прибыли и убытки" (99) (в части кредитовый остаток счета, т.е. прибыли). Вычитая из остатка по счету "Прибыли и убытки" (99) сумму внереализационных расходов, определяют фактический размер прибыли, остающийся в распоряжении предприятия.

 Следующая группа счетов  включает операционные счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.

Операционные счета делятся  на следующие подгруппы: собирательно-распределительные; бюджетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие (результатные).

Собирательно-распредилительные счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены на один конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно. Примером такого счета является счет "Общехозяйственные расходы" (26), по дебету которого собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг и др. К таким счетам относятся также счета "Общепроизводственные расходы" (25), "Коммерческие расходы" (44/1), "Издержки обращения" (44/2).

Счета, используемые для  распределения сумм во времени между  отчетными периодами называют бюджетно-распределительными (распределение между месяцами, кварталами, годами). К бюджетно-распределительным  счетам относятся: "Расходы будущих периодов" (97), "Доходы будущих периодов" (98), "Резервы по сомнительным долгам" (63).

Калькуляционные счета служат для определения себестоимости отдельных объектов учета. Например: себестоимости приобретенных основных средств калькулируется на активном счете "Вложения во внеоборотные активы" (08); себестоимость приобретенных материальных запасов калькулируется на активном счете "заготовление и приобретение материальных ценностей" (15); себестоимость изготовленной продукции – на счете "Основное производство" (20).

Сопоставляющие (результатные) используется для определения результата путем сопоставление дебетового и кредитового оборота. Результат списывается на финансово результативный счет "Прибыль и убытки" (99). Обычно это заключительная операция, благодаря которой сопоставляющие счета закрываются и сальдо на них нет.

Вся совокупность счетов, применяемых в бухгалтерском  учете, по отношению к балансу  делятся на две группы: балансовые счета и забалансовые счета 

Свае название первая группа получила вследствие учета на балансовых счетах средств, принадлежащих предприятию, сумма которых входит в итог баланса. Балансовые счета предситавляют собой в совокупности строго определенную взаимосвязанную систему, а сама система является развитием, углублением и детализацией баланса.

Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

2. Связь бухгалтерских  счетов с балансом предприятия

В любом виде деятельности важное значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и теми возможностями, которые для этого существуют. Так, затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске определенной продукции зависит от обеспеченности производства соответствующими материалами в нужном количестве, из которых эта продукция должна быть изготовлена.

Таким образом, между  потребностями и возможностями  и удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется сбалансированностью. Использование ее является основным содержанием балансового метода. Термин "баланс" латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lanz — чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия. [4]

В сфере учета балансовый метод, или прием балансового  обобщения, применяется особенно широко. С помощью балансового обобщения  осуществляется постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как  показатели, отражающие источники активов и направления их использования должны быть равны, т.е. сбалансироваться.

Выражением приема балансового  обобщения в бухгалтерской учете  является бухгалтерский баланс. Впервые  он был применена хозяйственной  практике еще в первой половине XV века.. Бухгалтерский баланс отражает активы предприятия в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти актив» группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние активов, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала). Так как в балансе показывается только состояние активов, т.е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерский  баланс является способом группировки  и обобщенного отражения в  денежном измерении активов предприятия  по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части  для раздельного отражения видов  активов и их источников и имеет  две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике белорусских хозяйствующих субъектов используется горизонтальная форма таблицы баланса. Левая часть называется актив, правая — пассив.

Термины "актив" и "пассив" так же, как и баланс, латинского происхождения. Термин "актив" происходит от латинского aktivus -активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин "пассив" происходи от латинского passivus - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства Предприятия за полученные средства. [5]

 Каждый отдельный вид средств в активе иди их источников в пассиве называется статьей баланса. В активе, например, могут быть такие статьи: "Основные средства" (01), "Основное производство" (20), "Касса" (50) и другие, а в Пассиве - "Уставный капитал" (80), "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (67) и др. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве — по источникам их формирования.

В таблице 2.1 приведена упрощенная форма баланса предприятия.

Таблица 2.1

          Баланс арендного предприятия "X" на 1 октября 2007  г.

В приведенном балансе  итоги актива и пассива равны. Это равенство не является случайным. Как уже отмечалось, оно обусловлено  тем, что в активе и пассиве  баланса показываются одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам: по составу и размещению; по источникам их формирования. Другими словами — сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у предприятия, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

В бухгалтерских балансах обязательно указываются название  предприятия и дата, к которой  относятся показатели. Следовательно, баланс представляет собой отчет о том, что предприятие имеет и что должно на конкретную дату. Как правило, бухгалтерские балансы имеют показатели за текущий и предыдущий период для отражения изменения финансового состояния предприятий.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут  быть единичными и сводными. В единичном  балансе отражаются показатели только одного предприятия. В сводных балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих  статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе.

Консолидированные балансы  являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных предприятий, финансово экономически взаимосвязанных между собой.

 По способу очистки  балансы могут быть балансы-брутто  и балансы-нетто.

Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских хозяйствующих субъектов присутствуют такие регулирующие, статьи  как "Износ основных средств", "Износ нематериальных активов", "Торговая наценка". Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи, получим баланс-нетто.

В балансах предприятий активы в основном представлены долгосрочными и текущими. Текущие активы включают денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторскую задолженность, запасы готовой продукции и сырья, затраты в незавершенном производстве.

Все активы могут быть преобразованы в денежную наличность при необходимости, но не в этом их назначение. Долгосрочные активы предназначены для длительного использования, поэтому они наименее ликвидны. Под ликвидностью понимается способность преобразования активов в денежные средства. Текущие активы более ликвидны чем долгосрочные. [6]

В свою очередь текущие  активы подразделяются на высоколиквидные и менее ликвидные. К высоколиквидным активам относятся денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

На основании баланса  можно рассчитать различные показатели финансового состояния хозяйствующего субъекта. К ним относятся показатели ликвидности, платежеспособности, рентабельности.

Предприятие считается  платежеспособным в случае превышения его активов над внешними текущими обязательствами. Чем на большую величину активы превышают внешние текущие обязательства, тем выше степень платежеспособности. Предприятие ликвидно, если его краткосрочные обязательства покрываются текущими активами.