Бухгалтерский баланс

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность данной темы заключается в том, что в бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях и финансовых результатах ее деятельности, включая показатели деятельности филиалов и представительств.

Целью исследования является изучение составления бухгалтерского баланса.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- рассматривается назначение и функции бухгалтерского баланса;

- изучается порядок формирования  актива и пассива баланса;

- приводится характеристика анализируемого  предприятия;

- анализируется составление бухгалтерского баланса на примере анализируемого предприятия;

-рассматриваются направления совершенствования  бухгалтерского учета на предприятии.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Тимсон».

Предмет исследования- бухгалтерский баланс.

При написании работы были использованы нормативно-правовые акты РФ, книги и статьи ведущих отечественных ученых –экономистов.

В работе применялись следующие методы: группировки, сравнения, научной абстракции, аналитический метод, конструктивный метод и метод описания объектов исследования и полученных результатов.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

1.1. Назначение и функции бухгалтерского баланса

 

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках [9, с.101].

Данные баланса необходимы:

-для контроля за наличием  и структурой средств и источников;

-для контроля за размещением  средств;

-для контроля за степенью  изношенности основных средств  предприятия;

- для анализа финансового состояния  и платежеспособности предприятия.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.

Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса в организации. В нем отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно [12, с.63].

Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета — имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Это вторая функция баланса.

Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос — сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Таким образом, особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) — пассивом.

 

1.2. Порядок формирования актива баланса

 

Бухгалтерский баланс (форма № 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражается имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.). В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). Итоги по активу и пассиву баланса должны сходиться [15, с.84].

Стоимость имущества и источников его формирования отражается в балансе в тысячах рублей (без десятичных знаков). При значительных объемах активов и пассивов строки баланса можно заполнить в миллионах рублей. Об этом сказано в п. 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы.

Рассмотрим подробнее порядок формирования актива баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы

Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных активов фирмы (строка 1180) по состоянию на отчетную дату.

По строке 1110 «Нематериальные активы» баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят:

• произведения литературы, науки и искусства;
• изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
• деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки.

Объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

• он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;
• фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;
• объект будет использоваться свыше 12 месяцев;
• фирма не собирается продавать его в течение ближайших 12 месяцев;
• на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т. д.);
• фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
• он не имеет материально-вещественной формы.

Исходя из этих условий в состав НМА можно включать объекты, на которые фирма не имеет исключительных прав. Важнее контроль над объектом.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.

Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02.

В него включают:

• стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;
• затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, начисленные с нее;
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
• другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Поисковые активы — это новый вид внеоборотных активов. Их формирование — изменение учетной политики фирмы, вызванное изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008).

Строки 1130 и 1140 включены в форму баланса начиная с отчетности 2012 года. Однако поисковые активы нужно было охарактеризовать в отчетности уже за прошлый, 2011 год. Дело в том, что ПБУ 24/2011 опубликовано 27 января 2012 года — ранее допустимых сроков утверждения годовой бухгалтерской отчетности хозяйственных обществ за 2011 год (п. 1 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому отчетность должна была учитывать требование пункта 23 ПБУ 1/2008. А именно: надлежало раскрыть в пояснительной записке факт неприменения на 31 декабря 2011 года ПБУ 24/2011 и влияние его применения на показатели бухгалтерской отчетности за 2012 год. С учетом принципа ретроспективного применения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008) фирма-недропользователь могла реклассифицировать расходы будущих периодов по поисковой деятельности (горноподготовительным работам) в поисковые активы уже в балансе на 31 декабря 2011 года. То есть в году, предшествующем отчетному, списывать такие расходы будущих периодов на финансовый результат было необязательно.

В балансе на 31 декабря 2012 года сформировать поисковые активы на 31 декабря 2011 года и на 31 декабря 2010 года в качестве сравнительных показателей уже необходимо. Ретроспективный пересчет отчетности в связи с изменением учетной политики вправе не делать только малые предприятия.

Строка 1150 «Основные средства»

Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса [17, с.61].

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

• оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
• имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
• фирма не собирается его перепродавать;
• имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

• отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т. д.);
• единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.

В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.