Бухгалтерский баланс

     В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного  года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

     В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

     В разделе 5 «Финансовые вложения»  указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

     В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» отражены затраты  по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

     В разделе 7 «Социальные показатели»  приводятся данные об отчислениях в  государственные внебюджетные фонды  и отчисления в негосударственные  пенсионные фонды.

     Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

     К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие требования:

     1. Достоверность. Это объективное  и правдивое отражение событий,  представленных в отчетности, а  также отсутствие существенных  ошибок и отклонений. Согласно  ПБУ 4/99 достоверной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     2. Существенность. Это значимость  информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение  может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое поданной отчетности.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном  и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

     3. Нейтральность. Это отсутствие  пристрастных оценок, нацеленных  на оказание влияния на какую-либо  категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

     4. Целостность. Это необходимость  включения в бухгалтерскую отчетность  данных обо всех хозяйственных  операциях, осуществленных как  организацией в целом, так и  ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату, что требуется для нужд управления организацией, в том числе для составления отчетности.

     5. Последовательность. Означает необходимость  соблюдения постоянства в содержании  и формах баланса, отчета о  прибылях и убытках и пояснений  к ним от одного отчетного года к другому.

     6. Сопоставимость. Это сравнимость  отчетной информации за несколько  отчетных периодов. В бухгалтерской  отчетности по каждому числовому  показателю должны быть приведены  данные минимум за два года  — отчетный и предшествующий  отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

     7. Требование соблюдения отчетного  периода. Отчетный период —  период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую  отчетность; отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

     В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с  календарным. Отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (для годового отчета — это 31 декабря, для промежуточных — 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября,— по 31 декабря следующего года.

     8. Требование правильного оформления  отчетности. Бухгалтерская отчетность  составляется на русском языке  в валюте РФ, подписывается руководителем  и главным бухгалтером. Статьи  типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.

     Данные  бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

     В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

     В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и  помарок.

     В настоящее время каждая российская организация вынуждена вести одновременно несколько видов учета в целях подготовки отчетности в соответствии:

     • с правилами российского бухгалтерского учета;

     • требованиями гл. 25 Налогового кодекса  РФ [15];

     • стандартами организации по управленческому учету;

     • требованиями ПБУ 18/02 [29];

     • МСФО.

     Работу  по ведению всех указанных видов  учета выполняют, как правило, одни и те же сотрудники организации, что  приводит к резкому увеличению их нагрузки. На помощь бухгалтерам приходит то или иное программное обеспечение. Сейчас трудно найти организацию, которая не использовала бы программные средства для ведения различных видов учета.

     Одной из актуальных задач на ближайшие  несколько лет (в соответствии с  Концепцией — до 2010 г.) будет переход российских организаций на МСФО.

     Отчетность, составленная по Принципам МСФО, становится все более востребованной российским бизнесом. Преимуществ, заставляющих акционеров и менеджеров российских компаний задумываться о внедрении отчетности по МСФО, более чем достаточно.

     Во-первых, наличие отчетности по МСФО позволяет  получить доступ к банковским кредитам на более выгодных условиях. Кроме  того, она может обеспечить компании возможность выхода на международные  рынки капитала.

     Во-вторых, перевод российских компаний на МСФО должен стимулировать сотрудничество отечественного бизнеса с западными партнерами.

     В-третьих, составление отчетности согласно МСФО позволит фирмам иметь более прозрачную и структурированную' информацию для  принятия управленческих решений.

     Существует  ряд объективных трудностей, которые  возникают у отечественных компаний при внедрении МСФО. К основным проблемам, с которыми приходится иметь  дело при введении отчетности по МСФО в организации, стоит отнести  следующие. ,

     Прежде  всего это отсутствие необходимой информации, либо механизма генерирования данных в конкретном подразделении в определенное время. Эта проблема актуальна потому, что составление отчетности по МСФО затрагивает не только бухгалтерию, но и многие другие подразделения организации: отделы закупок и продаж, складское хозяйство, юридический отдел, подразделения, отвечающие за капитальные вложения, и т.д.

     При применении МСФО полученные финансовые показатели значительно отличаются от аналогичных показателей в  российской отчетности. Это связано с тем, что в МСФО более реалистично оценивается экономическая отдача от активов, более скрупулезно и консервативно отражаются пассивы. Кроме того, при оценке активов и обязательств используется концепция справедливой стоимости. Также предусматривается иной порядок отражения отложенных налоговых требований и обязательств и т.д. В итоге отчетность, как правило, отражает худший финансовый результат по сравнению с результатом российской отчетности. Особенно остро это проявляется в первый год применения МСФО.

     Отчетность, составленная по МСФО, — это не только инструмент, отражающий оперативно-хозяйственную  деятельность компании, это еще и  фактор, непосредственно влияющий на ведение бизнеса. Составление отчетности по МСФО — довольно дорогой и  длительный процесс.

     Существуют  три способа получения финансовой отчетности по МСФО — трансформация  на уровне проводок главной книги, трансформация  на уровне финансовой отчетности и  параллельный учет. Трансформация —  это, разовое превращение российской отчетности в отчетность по МСФО на определенную дату; параллельный учет — непрекращающийся параллельный процесс ведения двух видов учета: по правилам российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и по правилам МСФО, с возможностью получения в любой момент времени отчетности как по РСБУ, так и по МСФО.

     Трансформацию отчетности в целях подготовки консолидированной  финансовой отчетности по МСФО можно  проводить как на уровне юридических  лиц в составе группы, так и  на уровне материнской компании. Таким  образом, корректировки могут проводиться и в консолидированной отчетности по РСБУ у материнской компании. Однако в этом случае будет затруднено отражение самой консолидации, при которой приобретаемая компания должна учитываться по справедливой стоимости. Оптимальным вариантом представляется консолидация отчетности компаний, уже составленной по МСФО (или трансформированной в МСФО).

     Параллельный  учет для российского предприятия  — это ведение двух баз данных финансовой отчетности: по российским стандартам и по МСФО. Обычно такой  учет может быть реализован в специализированном программном обеспечении: при вводе проводки один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции могут быть автоматически разнесены по базам ввиду различий в принципах учета МСФО и РСБУ.

     Для правильной организации подготовки консолидированной отчетности по новым правилам российской группе компаний целесообразно воспользоваться последовательностью, состоящей из следующих шагов (процессов):

     1) издать единую учетную политику для предприятий группы и «спустить» ее подконтрольным компаниям;

     2) если это невозможно, тогда составить  табличные запросы, которые раскрывают  необходимую информацию о дочерней  компании для целей составления  отчетности по МСФО. Саму отчетность  по МСФО дочерней компании составлять необязательно, однако данными этих таблиц придется пользоваться при консолидации;

     3) отдельным запросом выделить  и элиминировать (исключить) все  внутригрупповые расчеты и операции;

     4) провести процедуру консолидации  — либо по методу покупки (для контролируемых компаний), либо по долевому методу (для ассоциированных компаний и компаний под общим контролем);

     5) при этом рассчитать чистые  активы, выделить гудвилл и долю  меньшинства и учесть в прибыли  отчетного периода часть прибыли дочерних компаний, приходящуюся на материнскую прибыль.

     В соответствии с МСФО 1 дата отчетности — это конец последнего периода, покрываемого финансовой отчетностью (или промежуточной финансовой отчетностью). В международном бухгалтерском  учете финансовая отчетность представляется не на «1 января года», а «за год». Это объясняется наличием в ней совокупности различных отчетов: не только баланса, который действительно можно составлять «на дату», но йот-чета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственного капитала. Три последних из перечисленных отчетов согласно своему экономическому смыслу составляются не «на дату», а «за период».