Бухгалтерский баланс

5. Отгруженные товары  отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 "Товары отгруженные").

6. Материальные ценности, на которые цена в течение  года снизилась либо которые  морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.

7. Незавершенное производство  в массовом и серийном производстве  может отражаться либо по нормативной  себестоимости, либо по прямым  статьям затрат, либо по стоимости  сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве – по фактически произведенным затратам.

8. Размер уставного капитала  отражается по величине, зарегистрированной  в учредительных документах.

9. Расчеты с дебиторами  и кредиторами отражаются каждой  стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

10. Отражаемые в бухгалтерской  отчетности суммы по расчетам  с банками и бюджетом должны  быть согласованы и тождественны.

11. По полученным займам  и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

12. Остатки валютных средств  на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности  в иностранной валюте отражаются  в бухгалтерской отчетности в  рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

13. Финансовый результат  отражается как нераспределенная  прибыль или непокрытый убыток  отчетного периода.

14. Финансовые вложения  отражаются как:

а) ценные бумаги, которые котируются по рыночной (текущей) стоимости на конец отчетного периода;

б) некотируемые ценные бумаги – обычно отражаются в балансе по их номинальной стоимости или рыночной стоимости (если ее можно оценить)

в) предоставленные займы

Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II).

Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).

В графе "На начало отчетного периода" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартал, год).

В разделе I "Внеоборотные активы" активы баланса представлены следующие группы статей:

– нематериальные активы;

– основные средства;

– капитальные вложения;

– доходные вложения в материальные ценности;

– долгосрочные финансовые вложения;

– прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленной амортизации. Амортизация по нематериальным активам начисляется равномерно в течение срока полезного использования. Все виды нематериальных активов в балансе объединены в следующие статьи в соответствии с особенностями учета и спецификой использования:

– патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы;

– организационные расходы;

– деловая репутация (goodwill).

Основные средства - представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Основные средства предприятия, учреждения отражаются в отчетности по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом накопленной амортизации.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) предприятия погашается путем начисления амортизации и списания на издержки производства (или обращения) в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке. Амортизация основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации).

В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному капитальному строительству отражаются по статье "Незавершенное строительство". В современном балансе эта статья суммируется со статьей основные средства или нематериальные активы, в зависимости во что осуществляются капитальные вложения.  В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы. Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика).

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории РФ и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

Долгосрочные финансовые вложения показываются по статьям "Инвестиции в дочерние общества, зависимые общества, другие организации", а также "Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев".

В прочих внеоборотных активах отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II "Оборотные активы" актив баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

– запасы;

– налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

– дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

– дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

– краткосрочные финансовые вложения;

– денежные средства;

– прочие активы,

В подразделе "Запасы" по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности" показываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранной учетной политикой.

Статья "Животные на выращивании и откорме" является типичной для сельскохозяйственных предприятий.

По статье "Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки на данном предприятии. Величина незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, или услуг, а также от способа распределения косвенных расходов и способа отнесения затрат на реализованную продукцию и выбранной учетной политики. Так, оценка незавершенного производства может производиться без общехозяйственных расходов. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, показывается по данной статье организациями торговли, снабжения или посреднической деятельности.

Статья "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывает остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на ее производство.

Статья "Товары отгруженные" предназначена для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Статья "Расходы будущих периодов" включает расходы по рекультивации земель, ремонту основных средств, арендную плату, подписку и др., т.е. расходы, которые оплачиваются полной суммой единовременно, а погашаются в течение отчетного периода (например, года). Так, арендная плата, внесенная авансом за весь срок аренды, или оплаченная подписка на периодику будут в балансе показаны как расходы будущих периодов.

В подразделе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг.

Большой подраздел "Дебиторская задолженность" (платежи, которые ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) объединяет группу статей:

– покупатели и заказчики;

– векселя к получению;

– задолженность дочерних и зависимых обществ;

– авансы выданные;

– прочие дебиторы.

Покупатели и заказчики являются должниками предприятия, поставившего им продукцию, т.е. дебиторами. В ряде случаев, когда покупателю предоставляется отсрочка в платеже, она оформляется товарным векселем, который выдается покупателем. При учете задолженности, обеспеченной товарным векселем, полученным поставщиком в обеспечение расчетов по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, следует иметь в виду, что в эту сумму включаются также и проценты по векселю. Выделение в отдельную статью задолженности дочерних и зависимых обществ позволяет облегчить составление консолидированной отчетности, о которой пойдет речь далее. Авансы, выданные поставщикам, показывают, что они становятся должниками, т.е. дебиторами. Если предприятие создает резерв по сомнительной задолженности, то дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом резерва.

Такую же структуру имеет подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", куда помимо статей, аналогичных статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал", которая показывает остаток еще не погашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

 

Подраздел "Финансовые вложения" включает следующие статьи:

– "Займы, предоставленные организациям на срок менее 12месяцев";

– "Прочие краткосрочные финансовые вложения".

В подразделе "Денежные средства" показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям:

– "Касса";

– "Расчетные счета";

– "Валютные счета";

– "Прочие денежные средства".

"Касса" показывает  остатки денежных средств непосредственно  в кассе предприятия, и хотя  их величина невелика, в целях  контроля она не объединяется  с денежными средствами в банках  на расчетных счетах предприятия. Валютные средства пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату баланса. Прочие денежные средства включают переводы, аккредитивы и др. В балансе эти статьи все показываются вместе одной суммой, а расшифровываются уже в примечаниях к балансу.