Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

 

 

Введение

 

Формирование рыночных отношений  в стране заставляет по-новому подойти  к постановке учета на отдельных  участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Стоимость основных средств часто  составляет существенную часть общей  стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного  периода времени оказывают влияние  на финансовые результаты деятельности.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как  они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода  использования основные средства поступают  на предприятие и передаются в  эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при  помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия  вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Таким образом, актуальность выбранной  темы заключается в важности объекта  бухгалтерского и налогового учета, а именно учета основных средств.

Целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также  разработка предложений по их совершенствованию  в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района.

Поставленная цель обусловила необходимость  решения ряда взаимозависимых задач:

раскрыть сущность и содержание бухгалтерского и налогового учета  основных средств;

дать организационно-экономическую  характеристику анализируемому предприятию;

проанализировать практику ведения  бухгалтерского и налогового учета  основных средств;

изучить порядок уплаты налогов  на рассматриваемом предприятии

разработать практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Объект исследования курсовой работы является СПК им. Фархутдинова Туймазинского района. Предмет исследования - налоговый учет операций по основным средствам.

Теоретической методологической основой  работы являются основные положения  и выводы, сформулированные в научных  фундаментальных работах отечественных  и заграничных экономистов.

Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические  процедуры и др.

 
 

1/ Теоретические аспекты налогового  учета основных средств

 

.1 Основные теоретические принципы  налогового учета основных

средств

 

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Рассмотрим основные теоретические  принципы учета основных средств.

Состав основных средств состоят  из двух основных групп:

прежде всего, основные средства производственного  назначения, к которым относятся  орудия труда (машины, механизмы, оборудование и так далее); средства, которые  используются для сохранности и  перемещения предметов и продуктов  труда, а также производственные помещения, сооружения, необходимые  для создания нормальных производственных условий (производственные здания, склады и т. д.)

своеобразную группу основных средств  составляют основные средства непроизводственного  характера: здания, сооружения, другие предметы многолетнего использования. Они предназначены для удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, а также используются в лечебных и детских учреждениях, клубах, школах. Непроизводственные основные средства, по существу, не являются средствами труда, но они также служат длительное время, сохраняют свою натуральную форму  и постепенно (частями) теряют свою стоимость по мере изнашивания. На сельскохозяйственных предприятиях к средствам труда  относятся также земельные угодья (земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные предприятию в соответствии с действующим законодательством  в собственность, принимаются на балансовый учет по счету 01 «Основные  средства» и учитываются на нем  обособленно).

К основным средствам относится  взрослый рабочий и продуктивный скот (кроме мелких животных), многолетние  насаждения, а также капитальные  затраты на улучшение земель (мелиорирование, осушительные, ирригационные работы) и в арендованные основные средства.

По мнению автора, понятие «основные  средства» на практике не совпадает  с понятием «средств труда», так как в состав основных средств входят и непроизводственные средства [10].

Вахрушина М.А. в составе основных средств предприятия выделяет материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды и что они куплены не для перепродажи в будущем.

Можно согласиться с Вахрушиной М.А. в том, что необходимые условия  правильного учета основных средств - это единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы  для всех предприятий, независимо от форм собственности. У основных средств  различают первоначальную, восстановительную  и остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта  в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течении периода нахождения на предприятии. Однако, первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов, либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства РФ переоценке основных средств.

Первоначальная стоимость за вычетом  суммы начисленной амортизации  определяет остаточную стоимость объекта  основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость  воспроизводства основных средств, то есть приобретение или строительство  инвентарных объектов исходя из действующих  цен на момент её определения [13].

Автор пособия «Амортизация: новые  правила бухгалтерского и налогового учета» - Кочергов Д.С., уделяет большое внимание на учет амортизации основных средств.

Нам близка мысль, выраженная Кочерговым Д.С. о том, что износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными [25].

На наш взгляд, необходимо обратить внимание на подход, принятый МСФО в  отношении признания активов. Так, согласно Принципам подготовки и  составления финансовой отчетности, которые являются концептуальными  основами для всех международных  стандартов, многие активы, например имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако при этом право собственности  не является первостепенным для признания  существования актива. Например, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль от использования, данного актива. Несмотря на то, что  способность компании контролировать прибыль обычно возникает как  результат получения юридических  прав, тем не менее, статья может  отвечать определению актива даже при  отсутствии юридического контроля, которым  является, в том числе и право  собственности.

Захарьин В.Р. отмечает, что сумма  уценки объекта основных средств  по ПБУ 6/01 относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если только она не может быть отнесена на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет произведенной  ранее дооценки данного объекта. МСФО 16 сумму уценки признает расходом текущего периода. В части сумм переоценки основных средств по международным стандартам аналогом добавочного капитала является статья «Результат переоценки» в разделе «Капитал» [19].

Кроме этого, МСФО 16 содержит рекомендации по периодическому пересмотру срока  полезного использования (далее - СПИ). В российском учете СПИ объекта  основных средств, пересматривается лишь в случае проведенной реконструкции  или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). В международных стандартах (п. 49, 50 МСФО 16) подчеркивается, что срок реального полезного функционирования, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды, может быть как больше, так и меньше предполагаемого по причине наличия многочисленных факторов (например, изменения на рынке выпускаемой продукции, политика предприятия в области обслуживания объекта, моральное устаревание объекта основных средств и т.п.).

В связи с этими и другими  расхождениями, необходимо дальнейшее совершенствование российских стандартов, которые должны отвечать требованиям  рыночной экономике и обеспечивать гармонизацию национального учета  с МСФО и международными правилами  ведения финансового учета.

По мнению Вахрушиной М.А., актуальной проблемой на сегодняшний день является отсутствие единообразного ведения  организациями учета хозяйственных  операций, составления и предоставления достоверной и понятной компетентным пользователям финансовой отчетности. На предприятиях ведется двойной  учет - налоговый и бухгалтерский. Необходимо усовершенствовать и  определить единые основы ведение учета  на предприятиях, это приведет к  снижению затрат на его ведение [13].

К числу актуальных проблем, по нашему мнению, можно отнести выбор способа  начисления амортизации на объекты  основных средств. Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость  объектов основных средств. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных  отчислений различных периодов.

Лактионова Н.В. обращает внимание, что способы уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  и списания стоимости пропорционально  объему продукции довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время  применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  целесообразно применять в том  случае, когда организация работает неравномерно или определенными  циклами. Преимущество его состоит  в возможности его адаптации  к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех  случаях, когда снижение или увеличение будущих выгод от использования  объекта непосредственно связано  с этим режимом. Недостаток данного  метода в том, что каждая единица  услуг актива, измеренная затратами  рабочего времени или количеством  выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход [26].

По нашему мнению, никакие теоретические  рассуждения не дают оснований для  предпочтения ни одного из известных  методов амортизации, ни один из них  не лучше другого во всех отношениях. Потому большинство организаций  для целей бухгалтерского и налогового учета предпочитает самый простой  подход - линейный метод.

С точки зрения Донченко Н.Б., Кирилловой Н.А., Швецкая В.М., еще одной первостепенной проблемой является то, что в законодательстве существенно скорректирован учет затрат на расширение и модернизацию амортизируемого имущества. Собственникам основных средств теперь придется освоить новый порядок учета капитальных вложений на приобретение или строительство основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническую перевооруженность и частичную ликвидацию таких объектов [17].

Теперь, организации, в момент ввода  в эксплуатацию основного средства единовременно могут списать  капитальные вложения на расходы  в размере десяти процентов от первоначальной стоимости объекта. На оставшиеся 90 процентов начисляется амортизация.

Таким образом, теперь у организации  появился выбор. Либо эти расходы  на капвложения включить в первоначальную стоимость основного средства, либо списать десять процентов от их суммы  сразу.

В первом случае первоначальная стоимость  объекта в бухгалтерском и  налоговом учете будет совпадать. А вот вторая ситуация, хотя и  выгодна для организации, но приведет к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета будут отличаться. Второе новшество, предложенное законодателями, очень обрадует тех кто, использует имущество по договору аренды и решает его улучшить. Так, капитальные вложения, которые произвел арендатор в  виде неотделимых улучшений и  стоимость которых арендодатель не оплатил, теперь можно будет амортизировать. Но на это должно быть получено согласие собственника.

Порядок применения налоговых вычетов  по НДС продолжает оставаться актуальной проблемой, поскольку возникают  новые вопросы, связанные с практикой  применения налоговых вычетов, что  обусловлено, в первую очередь, нечеткими  формулировками в нормативных актах.

 

1.2 Нормативное регулирование налогового  учета основных средств

 

При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения  налогоплательщикам необходимо руководствоваться  нормами гл.25 НК РФ.

При этом гл.25 НК РФ не дает единого (цельного) определения основных средств, как  это сделано для целей ведения  бухгалтерского учета в ПБУ 6/01. Однако если проанализировать те требования, которые закреплены в ст.ст.256 и 257 НК РФ, можно прийти к выводу, что, по сути, критерии отнесения имущества  к основным средствам для целей  налогообложения практически не отличаются от критериев, установленных  бухгалтерским законодательством.