Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

В случае, когда ремонт, реконструкция  или модернизация выполняется сторонней  организацией, акт составляется в  двух экземплярах. Первый экземпляр  остается в организации, второй экземпляр  передается организации, проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Все карточки учета основных средств  ведутся в бухгалтерии СПК  им. Фархутдинова в одном экземпляре.

При изучении учета затрат на ремонт основных средств, выявлено, что в  СПК им. Фархутдинова используются следующие первичные учетные  документы при осуществлении  ремонта подрядным способом: №  КС-2 «Акт о приемке выполненных  работ».

При осуществлении ремонта объектов основных средств силами подрядных  организации, по завершении ремонта  сторонами составляется и подписывается  акт о приемке выполненных  работ, который составляется по унифицированной  форме №КС-2. При изучении документального  оформления учета затрат на ремонт основных средств выявлено, что при  выполнении ремонта подрядными организациями, СПК им. Фархутдинова не составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств, составляемый по форме № ОС-3. Затраты по ремонту  основных средств принимаются к учету по акту о приемке выполненных работ, что является нарушением. Документами, подтверждающими необходимость ремонта, а следовательно, и оправданность расходов, являются план ремонтных работ и дефектные ведомости. Унифицированных форм этих документов не существует, поэтому составляются они в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов.

В СПК им. Фархутдинова план ремонтных  работ отсутствует, ремонт производится при фактической неисправности  объекта основных средств. Дефектная  ведомость составляется при повреждении  или поломке объектов основных средств. В ней указываются перечень выявленных дефектов объекта и рекомендации по их устранению. Однако используемая форма дефектной ведомости не утверждена приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета СПК им. Фархутдинова. Основанием для признания отражения затрат на ремонт основных средств служит:

) при использовании материалов - требование-накладная (ф. М-11)

) при начислении заработной  платы и единого социального  налога - расчетная ведомость. Однако  СПК им. Фархутдинова используется  не унифицированная форма расчетной  ведомости, также выявлено, что  данная форма документа не  утверждена приказом руководителя  об учетной политике для целей  бухгалтерского учета.

) при заключении договора гражданско-правового  характера на выполнение работ  - акт выполненных работ

) при привлечении сторонних  организаций - акт о приемке  выполненных работ (ф. КС-2)

) при начислении амортизации  по основным средствам, используемым  при ремонте основных средств  - инвентарная карточка объекта  основных средств (ф. ОС-6).

При изучении правильности отражения  бухгалтерского и налогового учета  основных средств в СПК им. Фархутдинова нарушений не установлено.

 

3.3 Синтетический и аналитический  учет основных средств

 

Бухгалтерский учет основных средств  в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района осуществляется последовательно соразмерно движению основных средств. Остановимся подробнее на каждой из стадий.

. Учет наличия и поступления  основных средств.

Основные средства могут поступить  на предприятие одним из следующих  способов:

.Приобретением за плату или  в обмен на другое имущество;

.Сооружением и изготовлением;

.Внесением учредителями в счет  вкладов в уставный капитал;

.Безвозмездным получением;

.В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» отражает основные средства по первоначальной стоимости:

 

Счет 01

Дебет (Дт)Кредит (Кт)1. Сальдо - остаток основных средств на начало периода2. Поступление основных средств п о первоначальной стоимости3. Выбытие основных средств по первоначальной стоимости3. Сальдо - остаток основных средств на конец периода (1+2-3)

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных  объектов основных средств, приобретаемых  хозяйством, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических  затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Основные средства, приобретаемые  за плату у других предприятий  и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и  кредиту счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается проводкой дебет 08 кредит 75, затем  дебет 01 кредит 08.

При приобретении основных средств  у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По договору аренды основных средств  арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение. Арендодатель сданное  в аренду имущество учитывает  на своем балансе в составе  собственных основных средств. Арендатор  учитывает имущество, полученное во временное пользование по договору аренды на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предприятие может самостоятельно изготавливать или сооружать  объекты основных средств. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы « отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с создание объекта, а именно: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств, другие расходы. Такой способ создания основных средств называется хозяйственным.

СПК им. Фархутдинова может также  заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость  работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.

При приобретении основных средств  покупатель помимо стоимости основного  средства уплачивает продавцу сумму  налога на добавленную стоимость. Сумма  НДС при приобретении основных средств  учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 -1 в дебет б/сч 68 «Расчеты с бюджетом».

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств», активный:

Субсчет 19-3

Дебет (Дт)Кредит (Кт)1. Сальдо - остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств4. Сальдо - НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)

. Учет амортизации основных  средств для целей налогового учета

Амортизация (начисление износа) - это  отражение стоимости физического  и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести  часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Если материалы и сырье списываются  на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств  не переносятся непосредственно  на продукцию (работы, услуги). Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ,

способ уменьшаемого остатка,

способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования,

способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений  использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации  на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

При линейном способе суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной  амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого  отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока  его полезного использования  и коэффициента ускорения, который  устанавливается законодательством  Российской Федерации. В настоящее  время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации  от 19.08.94 № 967 (в ред. от 24.06.98).

Расчет амортизации производится по следующей формуле:

 

И = Сперв *(На /100)*(К1 + К2 + ... +Кn - n + 1), где

 

И - износ за отчетный период,

Сперв - первоначальная стоимость основных средств,

На - норма амортизации,

К - поправочные коэффициенты (применяются при отклонении от нормативных условий использования основных средств).

Сумма амортизации по полностью  амортизированным основным средствам  не начисляется.

Учет накопленного износа по основным средствам ведется на счете 02 «Износ основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных  начислений, а по дебету - накопленный  износ реализованных, ликвидированных  или иным образом выбывших основных средств.

 

Счет 02 «Износ основных средств», пассивный

Дебет (Дт)Кредит (Кт)1. Сальдо - величина износа основных средств на начало периода3. Износ по выбывшим основным средствам2. Износ по поступившим основным средствам: Начисление износа по действующим основным средствам4. Сальдо - величина износа основных средств на конец периода (1+2-3)

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» в СПК им. Фархутдинова ведется по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит  часть стоимости основных средств  на себестоимость основных средств, которая равна разнице между  первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.