Бухгалтерский учет

Периодические характеризуются тем, что момент их возникновения непостоянен. По ним невозможно провести корреляционный анализ или любой другой статистический метод, который позволяет выделить в их среде переменные и постоянные затраты. Примером могут служить командировочные, представительские расходы, расходы на спецодежду, ремонт здания офиса и т.п.

Перманентные  накладные расходы представлены осуществляемыми неизменно из месяца в месяц затратами, т.е. это расходы  на электроэнергию, расходы на внутреннюю транспортировку и т.д.

Переменные  и постоянные накладные расходы  могут быть рациональными и нерациональными. Часть затрат, приходящаяся на долю неиспользованных производственных мощностей, будет рассматриваться как нерациональные накладные расходы. Рациональные представляют собой расходы, которые приносят экономическую выгоду организации: эксплуатационные расходы, расходы  на содержание конструкторских отделов, отделов контроля, и т.д. Данная группировка  применяется на практике для осуществления  мероприятий по сокращению накладных  расходов.

В рамках применения метода функционального  учета затрат (АВС - метод), т.е. накладные  расходы группируются по видам деятельности (функциям), определяются носители затрат для каждого вида деятельности, затем через систему носителей затрат функциональные накладные расходы списываются на продукты. Целью данного метода является достижение точности результатов калькулирования себестоимости продукта и управление затратами. При этом выделяют краткосрочные переменные затраты (носителями затрат являются машино-часы, человеко-часы, прямые материалы и т.д.), долгосрочные переменные (не изменяются вместе с объемом производства, а колеблются под влиянием прочих факторов в долгосрочном периоде) и постоянные затраты (не зависят от показателей деятельности за рассматриваемый период времени). Кроме этого существуют расходы, прослеживаемые до конкретных видов продуктов (например эксплуатационные расходы, которые с использованием таких носителей затрат, как машино-часы, относятся на конкретные виды изделий) и расходы, не прослеживаемые до конкретных видов продуктов (управленческие расходы, страховые платежи).

Применение  рассматриваемой группировки накладных  расходов на практике позволит определить с наибольшей точностью себестоимость  продукции и сократить затраты  на предприятии.

В зависимости  от метода списания затрат в учете (система  учета затрат «директ-костинг» и система учета полных затрат): расходы периода – затраты, не учитываемые при оценке запасов и рассматриваются как расходы на период, за который они были понесены (общехозяйственные расходы и расходы на продажу); расходы на продукт – расходы, которые учитываются при оценке запасов (например, расходы, относимые на себестоимость незавершенного производства) [22, с.67].

В мировой  практике все непроизводственные накладные  расходы (общехозяйственные расходы  и расходы на продажу) принято  считать расходами периода.

Группировать  накладные расходы можно в  зависимости от выбранного варианта управленческого решения. В этом случае описываемые расходы делятся  на релевантные и нерелевантные. Релевантными являются накладные расходы, на которые оказывает влияние выбранный альтернативный вариант решения (чаще всего ими становятся налоги, расходы на внутризаводское перемещение грузов). Нерелевантные накладные расходы остаются неизменными при любом из выбранных вариантов управленческих решений (расходы на содержание зданий, сооружений, амортизационные отчисления). Невозможно привести перечень релевантных и нерелевантных расходов для каждого конкретного случая, поэтому некоторые затраты могут быть релевантными в одном случае и нерелевантными в другом.

В зависимости  от этапов включения в себестоимость  продукции: накладные расходы в  производстве, накладные расходы  в товарном выпуске и накладные  расходы в незавершенном производстве. Под накладными расходами в производстве понимают часть валовых затрат, отнесенных на производство продукта в отчетном периоде. Накладные расходы в  товарном выпуске – это часть  себестоимости готовой продукции. Накладные расходы в незавершенном  производстве (НЗП) представляют собой  часть затрат, списанных на себестоимость  незавершенного производства в результате распределения накладных расходов между готовой продукцией и (НЗП) [20, с.90].

Определение направлений практического использования  группировок затрат, в том числе  классификаций накладных расходов является важной задачей в управленческом учете. Это помогает определить значение каждой группы расходов в системе  управления издержками.

1.2.Основные принципы управленческого учетаи классификация методов распределения накладных расходов

Управленческий  учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений  руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.

Современная система управленческого учета  включает следующие элементы: производственный учет, оперативный учет, бюджетирование затрат и анализ затрат.

Производственный  учет – это составная часть  управленческого учета. По сути, производственный учет представляет собой систему  сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учета возлагаются на отдел учета затрат в бухгалтерии. Для ведения полноценного управленческого учета необходим, по крайней мере, еще один отдел, который может быть назван отделом управленческого контроля и анализа. В его рамках следует формировать и обобщать информацию в целях принятия управленческих решений, вести бюджетирования и проводить анализ затрат [19, с.12].

К основным задачам учета накладных расходов в рамках ведения управленческой бухгалтерии относятся:

-   формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;

- бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;

-   выявление резервов снижения накладных расходов;

-   выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;

- управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т.п.) [16, с.46]

Управленческий  учет отличает, прежде всего, возможность  оперативно принимать решения. Используя  данные учета, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат, неоправданного увеличения запасов и т.д. Важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты. Особую роль здесь играют накладные расходы [13, с.89].

В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных расходов, поскольку  именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости  изделий. Основными направлениями действий в этой области можно назвать сокращение численности административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание; повышение квалификации персонала, занятого обслуживанием производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств в этой сфере; внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью, которой является предотвращение нерационального потребления указанных ресурсов [14, с.57].

Под накладными расходами принято понимать сумму  затрат организации, связанную с  созданием общих условий производства, его организацией, управлением и  обслуживанием. Кроме того, к накладным  относят административно-управленческие расходы организации.

В основе деления затрат на основные и накладные  лежит их участие в процессе производства продукции (работ, услуг). В отличие  от основных расходов назначение накладных  расходов - обеспечение нормального  хода производственно-хозяйственной  деятельности. По мнению одних специалистов, накладные расходы не составляют непосредственно субстанцию продукта, они необходимы для его производства и продажи, для управления организацией, а по мнению других - каждая единица произведенной продукции получает выгоду от этих расходов.

С развитием  производственно-технологических процессов  увеличивается доля накладных расходов в общих суммарных затратах предприятия. При этом существуют как накладные расходы, образующиеся в отдельных производственных подразделениях, так и накладные расходы, относящиеся ко всему предприятию в целом: амортизация производственных зданий, коммунальные платежи, арендная плата, расходы на содержание аппарата управления и др. Основной особенностью накладных расходов является невозможность их точной оценки при производстве продукта, так как невозможно проследить участие каждого конкретного элемента косвенных расходов в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг). В отличие от основных расходов накладные могут иметь место и тогда, когда процесс производства остановлен. В то же время, поскольку накладные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей, несхожих по поведению и уровню затрат, контролировать их намного сложнее, чем прямые переменные расходы.

Накладные расходы возникают на самых разных уровнях организации и оказывают  значительное влияние на себестоимость  продукции (работ, услуг), в связи с чем требуют особого внимания со стороны управленческого персонала.

В целях  формирования управленческой информации о накладных расходах их содержание и особенности. Так, прежде всего  они делятся на производственные и непроизводственные. Накладные расходы производственного характера непосредственно связаны с обслуживанием и организацией производственного процесса; непроизводственные накладные расходы возникают вследствие содержания администрации организации и общего управления ее деятельностью (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Классификация накладных расходов

Производственные  накладные расходы могут возникать  на уровне участка, цеха, а также  одновременно относиться к нескольким структурным подразделениям организации  либо объектам калькулирования. Общий учет этих расходов не учитывает места и условия их возникновения, не позволяет формировать информацию о реальной себестоимости, искажает данные о производственных издержках на конкретные виды готовой продукции (работ, услуг).

По своему характеру производственные накладные  расходы в значительной доле относятся  к условно-переменным, что означает возможность проследить их причинно-следственную связь с конкретными объектами калькулирования. Непроизводственные накладные расходы по большей части не имеют прямой зависимости от деловой активности организации и являются постоянными либо условно-постоянными (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Классификация накладных расходов