Просроченная дебиторская задолженность
в свою очередь может быть сомнительной
и безнадежной.
Сомнительная дебиторская задолженность
– это та задолженность дебитора перед
кредитором, которая возникает в связи
с реализацией товаров, выполнением работ,
оказанием услуг, в случае, если эта задолженность
не погашена в сроки, установленные договором,
и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией. По истечении срока
исковой давности сомнительная дебиторская
задолженность переходит в категорию
безнадежной задолженности (не реальной
к взысканию).14
Безнадежной дебиторской задолженностью
(задолженностью, нереальной к взысканию)
признается та задолженность дебитора
перед кредитором, по которой истек установленный
срок исковой давности, а также задолженность,
по которой в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения
на основании акта государственного органа
или ликвидации организации.15 Такая задолженность может
образоваться в следствие: освобождением
кредитором должника от лежащих на нем
обязанностей; невозможностью исполнения,
если она вызвана обстоятельством, за
которое ни одна из сторон не отвечает;
на основании акта государственного органа,
если в результате его издания исполнение
обязательства становится невозможным;
смертью кредитора, если исполнение неразрывно
связано с личностью кредитора; ликвидацией
юридического лица (должника или кредитора).16
Кроме того, при списании дебиторской
задолженности необходимо учитывать,
что дебиторскую задолженность необходимо
разделять на два вида: истребованную
и неистребованную.
Порядок списания этих видов дебиторской
задолженности различен. Истребованной
дебиторской задолженностью считается
та, по которой организация-кредитор приняла
все имеющиеся у нее возможности для ее
погашения предприятием-дебитором, как
в досудебном порядке, так и посредством
подачи иска в арбитражный суд. Подробнее
об этом будет написано в Главе 1.3.
Неистребованная — задолженность, для
возврата которой организация-кредитор
в силу разных причин не предприняла всех
необходимых усилий. Это не только случаи,
когда работа по взысканию задолженности
вообще не велась. Сюда относятся и ситуации,
когда организация прилагала усилия по
взысканию долга, но их не хватило, так
как дебиторская задолженность различается
по возможности взыскания.
Если говорить о правилах оценки
дебиторской задолженности, то они определяются,
прежде всего, положениями по бухгалтерскому
учету.
В соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкцией
по его применению дебиторская задолженность
может отражаться по дебету следующих
счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с Инструкцией
по применению плана счетов аналитический
учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" ведется по каждому
поставщику или подрядчику, а также по
каждому предъявленному ими счету. Аналитический
учет по счету 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" ведется по каждому предъявленному
покупателям (заказчикам) счету, а в порядке
расчетов плановыми платежами - по каждому
покупателю и заказчику.17
Так как задолженность покупателей
и заказчиков является самым распространенным
типом дебиторской задолженности, считаем
необходимым начать рассмотрение с нее.
Для учета расчетов
с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками». По данному
счету формируется информация
о задолженности покупателей и заказчиков
за проданные (отгруженные) товары,
работы, услуги, основные средства и прочее
имущество, право собственности, на которое
перешло к покупателям согласно договорам
купли-продажи или договорам поставки.
По этому счету отражаются также суммы
полученных авансов и предварительной
оплаты от контрагентов.
Счет 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" дебетуется в корреспонденции
со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие
доходы и расходы" на суммы, на которые
предъявлены покупателям расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" кредитуется в корреспонденции
со счетами учета денежных средств, расчетов
на суммы поступивших платежей (включая
суммы полученных авансов). На счете 62
также отражаются суммы полученных авансов
и предварительной оплаты. Их учет должен
вестись обособленно на отдельном субсчете
"Расчеты по полученным авансам"
счета 62. Аналитический учет должен быть
организован по каждому полученному авансу.
Расчеты с покупателями и поставщиками
производятся платежными поручениями,
платежными требованиями-поручениями,
в виде товарообменных операций.
Порядок учета расчета с покупателями
и заказчиками зависит от метода учета
реализации продукции. Если за момент
реализации продукции принимается момент
оплаты ранее отгруженной продукции, то
дебиторская задолженность учитывается
по производственной себестоимости: Дебет
45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая
продукция».
По мере оплаты отгруженной
продукции (Дебет 51, 52 и других счетов,
Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита
45 в дебет 90. Одновременно начисляется
НДС по реализованной продукции (Дебет
90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»).
Если за момент реализации продукции
принимается момент ее отгрузки, то дебиторская
задолженность, отражается по цене реализации
продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками». К этому счету могут быть
открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты
по авансам, полученным в рублях"; 62
– 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками
в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам,
полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты
с покупателями и заказчиками в валюте
"; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным";
62 – 6 "Расчеты по переуступке прав требования"
и другие.
На суммы оплаты за отгруженную
продукцию, выполненные работы и оказанные
услуги предприятие предъявляет расчетные
документы покупателю или заказчику и
производится следующие бухгалтерские
записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».
Поскольку отгруженная продукция
считается реализованной, то с ее стоимости
начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам») при погашении покупателями
и заказчиками своей задолженности она
списывается с кредита счета 62 в дебет
счетов денежных средств.
В Таблице №3 представлены основные
бухгалтерские проводки с покупателями
и заказчиками.
Таблица №3 - Бухгалтерский
учет расчетов с покупателями и заказчиками
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Дебет |
Кредит |
Получен аванс от покупателя
под отгрузку продукции |
51 |
62-1 |
Начислен НДС |
62-1 |
68 |
Отражена задолженность покупателя
за проданные товары |
62 |
90-1 |
Восстановлен НДС по сумме аванса |
68 |
62-1 |
Произведен зачет аванса |
62 |
62-1 |
Отражено получение векселя
от покупателя |
62 |
62-3 |
Отражена задолженность покупателя
на сумму стоимости реализуемого прочего
имущества |
62 |
91-1 |
Списание неоплаченной задолженности
покупатели при отсутствии резерва по
сомнительным долгам |
91 |
62 |
Списание неоплаченной задолженности
за счет резерва по сомнительным долгам |
63 |
62 |
Поступление денежных средств
от покупателя в окончательный расчет |
51 |
62 |
Синтетический учет
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается
с аналитическим учетом, особенно в условиях
автоматизированной обработки учетной
информации. Тем не менее, независимо от
способа обработки первичных документов
в регистрах бухгалтерского учета должна
быть систематизирована
и накоплена информация о хозяйственных
операциях в хронологической последовательности
и в разрезе корреспондирующих
счетов.
Выходные данные
ведомости об оборотах и остатках по счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении
сводной ведомости по счетам синтетического
учета, необходимой для составления баланса организации и других
форм отчетности.
Суммы выданных авансов, а также
произведенной оплаты при частичной готовности
продукции и работ отражаются по дебету
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
на котором открывается специальный субсчет
"Расчеты по авансам выданным", в
корреспонденции со счетами учета денежных
средств.
Суммы выданных авансов и оплаты
частичной готовности работ, зачтенные
поставщиком при оплате законченных работ,
отражаются по кредиту счета 60, субсчет
"Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции
со счетом 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками".
Следует отметить, что аналитический
учет по счету 60, субсчет "Расчеты по
авансам выданным" ведется по каждому
дебитору.
Далее считаем необходимым
рассмотреть особенности учета расчетов
с подотчетными лицами.
Учет расчетов с подотчетными
лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными
лицами». Он применяется для обобщения информации
о расчетах с работниками организации
по суммам, выданным им под отчет на
различные хозяйственные и командировочные расходы.
Данный счет является активно-пассивным,
поскольку по окончании учетного периода
возможны как остатки неиспользованных
подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных
организацией расходов по представленным
авансовым отчетам.
Сумма денежных средств, выданная
из кассы работникам организации, оформляется
расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской
записью: Дебет счета 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса».
Целевое расходование денежных
средств, полученных работником организации
под отчет, оформляется авансовым отчетом
— сводным документом, в котором дается
весь перечень и суммы произведенных расходов
на основании прилагаемых к нему документов.
В качестве первичных
оправдательных документов, подтверждающих целесообразность
использования подотчетных средств, принимаются
товарные чеки, накладные, кассовые чеки,
квитанции к приходным кассовым ордерам,
акты выполненных работ, счета, счета-фактуры,
транспортные документы, акты закупки
материальных ценностей у физических
лиц и др.
В Таблице №4 представлены
бухгалтерские проводки с подотчетными
лицами.
Таблица №4 - Бухгалтерский
учет расчетов с подотчетными лицами
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Дебет |
Кредит |
Выданы работнику организации
подотчет денежные средства из кассы,
расчетных и других счетов в банках |
71 |
50,51,52,55 |
Выданы сотруднику обособленных
структурных подразделений подотчет денежные
средства из кассы, расчетных и других
счетов в банках |
71 |
79 |
Возмещен работнику организации
перерасход из кассы, с расчетных и других
счетов в банках |
71 |
50,51,52,55 |
Оплачены подотчетному лицу
расходы, связанные с приобретением оборудования к установке, расходы,
относимые к капитальным вложениям;
расходы на приобретение материальных ценностей |
07,08,10,15,41 |
71 |
Оплачены подотчетному лицу
услуги сторонних организаций, стоимость которых включается в состав
расходов по обычным видам деятельности |
20,23,25,26,44 |
71 |
Возвращены подотчетным лицом
неиспользованные денежные средства
|
50,51,52,55 |
71 |
Оплачены подотчетным лицом
расходы структурных подразделений организации |
79 |
71 |
Оплачены подотчетным лицом
расходы, возмещаемые контрагентами в
соответствии с договором |
76 |
71 |
Оплачены подотчетным лицом
прочие операционные и внереализационные
расходы |
91-2 |
71 |
Синтетический и
аналитический учет расчетов с подотчетными
лицами ведется в ведомости по каждому
подотчетному лицу, с отражением суммы образования
задолженности по полученному из кассы организации
авансу, а также суммы списания данной
задолженности по мере представления
авансового отчета и отнесения этих расходов
на счета затрат или материально-производственных
запасов в зависимости от назначения и
характера использования подотчетных
сумм. Выходные данные ведомости по счету
71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются
при составлении Главной книги по счетам
синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности
организации.
Следующим будет
рассматриваться учет расчетов с учредителями
по вкладам в уставный капитал
Для учета расчетов
с учредителями по вкладам в уставный
капитал предназначен счет 75 «Расчеты
с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по
вкладам в уставный капитал».