Дебет 62 либо 76 Кредит 91-1: поступившие
суммы учтены в составе внереализационных
доходов;
Кредит 007 - списана дебиторская
задолженность с забалансового счета.
Порядок формирования резервов
в налоговом учете регламентирует статья
266 НК РФ, а в бухгалтерском учете - Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв.
приказом Минфина России от 29 июля 1998 года
N 34н).
Для образования резерва по
сомнительным долгам делаются следующие
проводки: Дебет счета 91 "Прочие доходы
и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",
Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным
долгам": образован резерв по сомнительным
долгам.
Списание в течение года безнадежной
к получению либо просроченной задолженности
за счет резерва отражается записью:
Дебет счета 63 "Резервы по
сомнительным долгам" Кредит счета
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
либо 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами").
Если по окончании года сумма
резервов сомнительных долгов, созданная
в предыдущем отчетном году полностью
не использована в течение отчетного года,
то делается такая проводка:
Дебет счета 63 "Резервы по
сомнительным долгам" Кредит счета
91 "Прочие доходы и расходы"
То есть неиспользованная сумма
резерва списывается с дебета счета 63
"Резервы по сомнительным долгам"
в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
и, тем самым, присоединяется к прибыли
отчетного года.
Во второй части курсовой работы
будет рассмотрена организация бухгалтерского
финансового учета в области дебиторской
задолженности в ООО «АПФА».
2. Бухгалтерский
учет дебиторской задолженности
в ООО «АПФА»
2.1.Краткая характеристика
предприятия
ООО «АПФА» является одним из предприятий
группы компаний АЭЛИТА. ГК АЭЛИТА образована
в 1989 году и является специализированным
предприятием по производству и оптовой
продаже семян. За прошедшее время компания
сильно выросла и представляет собой несколько
производственных предприятий, магазинов
и садовых центров. ООО «АПФА» зарегистрировано
в качестве самостоятельного юридического
лица в сентябре 2012 года.
ООО «АПФА» сотрудничает со многими зарубежными
производителями семян Америки, Японии,
Китая, почти производителями семян России,
ближнего и дальнего зарубежья В настоящее
время ассортимент включает в себя более
5000 наименований семян овощных и цветочных
культур. Компания АЭЛИТА самостоятельно
осуществляет весь цикл производства
семян.
Общество
является юридическим лицом, действует
на основании устава и законодательства
РФ.
Адрес местонахождения ООО
«АПФА»: 140053, Московская обл, Котельники
г, Силикат мкр, дом № 40.
Общество создано
без ограничения срока его деятельности. Основной целью
общества является извлечение прибыли. Общество может
от своего имени Приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, перед истцом
и ответчиком в суде.
Общество вправе в установленном
порядке открывать банковские счета на
территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет
круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование на русском языке с указанием на место его нахождения.
В печати может бить также указано фирменное
наименование общества на любом иностранном
языке или языке народов Российской Федерации.
Уставный капитал
общества составляет 10 (десять) тысяч рублей.
Общество осуществляет
следующие основные виды деятельности: оптовая торговля семенами,
кроме маслиничных семян (код ОКВЭД 51.21.2).
В ООО «АПФА» применяются типовые
формы первичных учетных документов для
оформления хозяйственных операций, для
которых установлены соответствующие
сроки хранения. Установлена журнально-ордерная
форма регистрации хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет ведется
при помощи программ 1С:8.2, а также Банк-Клиент.
Учетная политика предприятия
принята 31 декабря 2012 года.
2.2. Документальное
оформление расчетов с покупателями
и заказчиками, поставщиками и
подрядчиками
Как можно увидеть из Бухгалтерского
баланса за 2013 год (Приложение 2), дебиторская
задолженность в ООО «АПФА» образуется
на трех счетах:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Счет 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
На остальных счетах, связанных
с учетом дебиторской задолженности, дебиторская
задолженность не образуется.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Документальное оформление
расчетов с поставщиками и подрядчиками
начинается с заключения Договора поставки
(Приложение 1), либо Договора на оказание
услуг. Затем подрядчиком или поставщиком
выставляется Счет (Приложение 3). На предъявленный
счет от поставщика или подрядчика производится
следующая проводка: Кредит Счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» и Дебет
соответствующих материальных счетов,
либо счетов по учету соответствующих
расходов. Сумма НДС, если поставщик или
подрядчик находится на общей системе
налогообложения, включена в счет на оплату
и отражается по Дебету счета 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» и Кредиту счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками».
Счет должен быть оплачен через
расчетный счет, что отражается следующей
проводкой Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» и Кредит счета 51 «Расчетные
счета». В этом случае создается Платежное
поручение, подтверждающее оплату (Приложение
4).
При поставке товара или предоставлении
услуги поставщик обязан предоставить
Накладную или Акт выполненных услуг (Приложение
5), который подписывается обеими сторонами.
Дебиторская задолженность возникает
в том случае, если товар отгружается частями,
либо услуга предоставляется не разово,
а на постоянной основе и частями.
Расчеты с покупателями и заказчиками
Документальное оформление
расчетов с покупателями также начинается
с подписания Договора поставки (Приложение
1). Затем ООО «АПФА» выставляет счет на
заказанную продукцию (Приложение 6), что
отражается следующей проводкой Дебет
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и Кредит счета 90 «Продажи». В том случае,
если деловые отношения с контрагентом
длятся дольше 3 лет и все задолженности
оплачиваются вовремя, отгрузка продукции
может быть сделана после оплаты 50% стоимости
продукции, однако данное условие должно
быть прописано в Договоре отдельно. Счет
должен быть оплачен через расчетный счет.
Оплата в размере 50% отражается следующей
проводкой Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и Дебет счета 51 «Расчетные
счета». При отгрузке товара ООО «АПФА»
предоставляет покупателю Накладную на
предоставленную продукцию, которая должна
быть подписана обеими сторонами. В данном
случае за покупателем остается непогашенная
задолженность, которая должна быть оплачена
в соответствии с дополнительными условиями
Договора.
Расчеты с подотчетными лицами
Подотчетные суммы учитывают
на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдача денежных авансов оформляется
проводкой Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» Кредит счета 50 «Касса». При этом
оформляется Расходный кассовый ордер
на сумму выданного аванса (Приложение
7). При отчете сотрудника за истраченную
сумму создается Авансовый отчет о приобретении
товар или услуг, а остаток выданных средств
вносится обратно в кассу, что оформляется
Приходным кассовым ордером (Приложение
8). Отрывная часть ордера в обязательном
порядке отдается лицу, вносящему денежные
средства в кассу организации. При этом
делается проводка Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» на внесенную сумму.
2.3. Учет расчетов
с покупателями и заказчиками, поставщиками
и подрядчиками
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
25 февраля 2013 года подрядчиком
ООО «Фотостатус» был выставлен
Счет №1 за ежемесячное размещение
рекламы в журнале «Приусадебное
хозяйство» (Приложение 3). В соответствии
с суммой предъявленного счета, а именно
36 000 тысяч рублей, была сделана следующая
проводка: Кредит Счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» и Дебет счета 26 «Общехозяйственные
расходы». Счет был оплачен через расчетный
счет, что отразилось следующей проводкой,
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам
выданным» и Кредит счета 51 «Расчетные
счета» на сумму 36 000 тысяч рублей. Акт о
предоставленных услугах №13 от 28 февраля
2013г. (Приложение 5) был прислан заказным
письмом, услуга по размещению рекламы
в номере журнала от 26 февраля была выполнена
полностью. В связи с данным фактом хозяйственной
деятельности было выполнено частичное
списание дебиторской задолженности на
сумму 3 000 тысячи рублей и оформлена следующая
проводка: Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам
выданным» Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Данная процедура проводится
ежемесячно в соответствии с поступающими
Актами и фактическим предоставлении
данной услуги.
Расчеты с покупателями и заказчиками
С ООО «АгроДом» подписан основной
Договор на поставку товаров. 1 июля 2013
года ООО «АгроДом» был выставлен счет
на сумму 14 424 рубля 61 коп. (Приложение 6),
в связи с чем была сделана следующая проводка:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями
и поставщиками» Кредит счета 90 «Продажи»
на сумму выставленного счета. Так как
ООО «АгроДом» зарекомендовало себя как
честного и пунктуального контрагента,
было принято решение отправить товар
после частичной оплаты. Счет был оплачен
в тот же день, но сумма оплаты составила
6 048 рублей 32 коп. В момент поступления
денег на расчетный счет была сделана
проводка Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» на сумму оплаты. Соответственно
дебиторская задолженность на конец года
по данному контрагенту составила 8 375 рублей
97 коп., что можно увидеть в Оборотно-сальдовой
ведомости по счету 62.01 (Приложение ). Необходимо
отметить, что, в силу специфики продукции,
основной объем продаж происходит в зимние
месяцы, поэтому эта задолженность скорее
всего будет возвращена в январе-феврале
2014 года.
Расчеты с подотчетными лицами
30 декабря 2013 года сотруднику
Куликову Петру Сергеевичу был
выдан аванс на покупку хозяйственных
принадлежностей в размере 6 000 рублей.
В связи с данным фактом хозяйственной
деятельности был оформлен Расходный
кассовый ордер №29 от 30 декабря 2013 года
на сумму 6 000 тысяч рублей (Приложение 7)
и сделана следующая проводка Дебет счета
71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит
счета 50 «Касса». На момент составления
Баланса 31.12.2013г. отчет по данной сумме
предоставлен не был, соответственно данный
вид дебиторской задолженности можно
увидеть в Балансе ООО «АПФА» (Приложение
2)
В соответствии с Балансом за
2013 год наибольшие объемы дебиторской
задолженности образовывались на Счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Общая сумма по состоянию на 31.12.2013г. составила
1 308 тыс. руб. (один миллион триста восемь
тысяч рублей). Следует отметить, что основная
масса заключенных Договоров – это договоры
на оказание различных услуг. Аналитический
и синтетический учет ведется по каждому
контрагенту и каждому договору обособленно,
что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости
по счету 60.02 за 2013 г. (см. Приложение 10).
Учет по счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» также ведется в соответствии
с Учетной политикой и принятым Планом
счетов. В рабочем плане счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
ООО «АПФА» утверждены следующие субсчета
к счету 62: 62.1 Расчеты с покупателями и
заказчиками по основному виду деятельности.
Аналитический учет на счете 62 ведется
по каждому покупателю и по каждому расчетному
документу, что отражено в Оборотно-сальдовой
ведомости по счету 62.01 за 2013 г. (см. Приложение
9). Общая сумма по состоянию на 31.12.2013г.
составила 997 тыс. руб. (девятьсот девяносто
семь тысяч рублей).
Следует отметить, что на данный
момент у предприятия не существует просроченной
или списанной дебиторской задолженности,
однако при ее возникновении дебиторская
задолженность при истечении срока исковой
давности будет списываться на уменьшение
прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности должно будет
оформляться приказом руководителя. соответственно,
в бухгалтерском учете появятся записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счетов 62 либо 60; Дебет счета 63 «Резервы
по сомнительным долгам» Кредит счетов
62 либо 60.
Списанная дебиторская задолженность
в целях контроля должна будет отражаться
на забалансовом счете 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» и учитываться там в течение
пяти лет.
Порядок инвентаризации дебиторской
задолженности определен в Учетной политике
организации. Так, состояние данного вида
актива анализируется ежегодно, по состоянию
на 31 декабря.
На основании вышесказанного
можно сделать вывод, что учет дебиторской
задолженности в ООО «АПФА» ведется рационально,
с учетом объема и особенностей производства
предприятия.
В целях улучшения управления
дебиторской задолженности ООО «АПФА»
считаем необходимым:
- постоянно контролировать
состояние расчетов с покупателями,
особенно по отсроченным задолженностям;
- разработать определенные
условия кредитования дебиторов
- отслеживать соотношение
дебиторской и кредиторской задолженности;
- осуществлять регулярный
анализ финансовой отчетности
клиентов в сопоставлении с
данными предыдущих лет;
- формировать своеобразное
досье на покупателей, как существующих,
так и на потенциальных;
- проводить политику привлечения
добросовестных клиентов, предлагая
им новые подходы в обслуживании.
С целью максимизации притока
денежных средств, предприятию следует
использовать разнообразные модели договоров
с гибкими условиями формы оплаты и ценообразования.
Возможны различные варианты: от предоплаты
или частичной предоплаты до передачи
на реализацию и банковской гарантии.
Заключение
Проанализировав все имеющиеся
данные, можно сделать вывод, что дебиторская
задолженность является оборотным активом
организации, который представляет собой
документально оформленные обязательства
юридических и физических лиц, возникающих
в результате хозяйственной деятельности
предприятия, по поводу оплаты товаров,
работ, услуг, выданных авансов, расчетов
с бюджетом, подотчетных сумм и других
операций. Появление данного актива приводит
к дефициту денежных средств, увеличивает
потребность организации в оборотных
активах для финансирования текущей деятельности.
Состояние дебиторской задолженности,
ее размер и качество оказывают существенное
влияние на финансовое состояние организации.
Дебиторская задолженность имеет свой
состав, который определяется дебитором
и способом образования обязательств.
Для более углубленного проведения анализа
дебиторской задолженности и управления
ею предусмотрена соответствующая классификация.