Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организации

При параллельном перемещении  отдельные виды работ выполняются  одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться  применение калькуляции позаказного  типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении  продукция проходит технологические  ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. [28, С.172]

Учет затрат методом  попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

- суммирование движущихся в  потоке вещественных единиц продукции.  На первом этапе определяется  сумма единиц продукции, подвергшейся  обработке в данном подразделении  в течение отчетного периода  времени. При этом объем на  входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

З_пр+I=З_кп+Т           (2) 
где : З_пр - первоначальные запасы;

  I - количество продукции на начало периода;

  З_кп - запасы на конец периода;

  Т - количество единиц завершенной  и переданной далее продукции;

- определение продукции на выходе  в эквивалентных единицах. Для  того, чтобы выявить удельную  себестоимость в условиях много  процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам; 

- определение полных учитываемых  затрат и вычисление удельной  себестоимости в расчете на  эквивалентную единицу. На этом  этапе суммируются полные затраты  отнесенные на производственное  подразделение в отчетном периоде.  Удельная себестоимость в расчете  на эквивалент составит:

У_с=П_з/Э_п,           (3) 
где Ус – удельная себестоимость,

П_з – полные затраты за период времени,

Э_п – эквивалентные единицы продукции за период времени;

- учет единиц завершенной и  переданной далее продукции и  единиц, остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная  ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции. [39, С.211]

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству. 

Попередельный метод  учет затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль  за движением полуфабрикатов  осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

- полуфабрикатным - себестоимость  рассчитывается по каждой стадии  производства изделия. 

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных  поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел - первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел - первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты  на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами  на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя  себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы  в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

 Е_зп+С_з*Н_кп=Э_ед          (4)

 Где:  Э_ед - эквивалентные единицы;

 Е_зп - единицы завершенного производства;

 Н_кп - незавершенное производство на конец периода;

 С_з - степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первый пришел - первый ушел» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

- завершенных единиц незавершенного  производства на начало периода;

- единиц продукции, производство  которых начато и завершено  в текущем периоде. 

      В соответствии  с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Э_ед=Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_з          (5)

где: Э_ед - эквивалентные единицы;

 Е_зп - единицы завершенного производства;

 Н_кп - незавершенное производство на конец периода;

 Н_нп - незавершенное производство на начало периода;

 С_з - степень завершенности в процентах.

Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что поступление  запасов в производство оценивается  по себестоимости последних по времени  закупок, а себестоимость запасов  на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода, но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль отражаемая предприятием в отчетности занижается.

Теперь поговорим об использовании  данных о производственных затратах. Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству  в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и  совместного видов производства администрация предприятия часто  оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции. [29, С.50]

1.3. Особенности  калькулирования себестоимости  продукции в энергетическом комплексе

Схема обеспечения электроэнергией  и теплоэнергией предприятия филиала ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ формируется согласно схемы приложения 1.

Для приближенной оценки себестоимости и определения  общей планируемой потребности  в отдельных видах ресурсов используется расчет по экономическим элементам. Ниже приведены формулы для расчета  элементов производственных издержек.

Подсчет годового расхода  топлива в условном исчислении, B_ri может для оценочных, плановых расчетов производиться по топливным характеристикам, т/год, установленным для каждого типа турбоагрегата и ТЭС в целом:

B_ri = a_i H_p + g_тi D_г.тi + g_пi D_г.пi + b_i Э_гi;      (6)

где a_i, g_тi, g_пi, b_i - коэффициенты, характерные для каждого типа турбоагрегата; Н_р - число часов работы турбоагрегата (7700- 8000 ч/год); D_г.тi, D_г.пi - годовые отборы пара отопительных и производственных параметров, т/год; Э_г - годовая выработка электроэнергии ТЭС, МВт • ч/год.

Годовой расход электроэнергии на собственные  нужды ТЭЦ, МВт • ч/год, состоит  из следующих элементов:

Э_с.н. = Э_ц.н. + Э_сет + Э_п.эн + Э_тд.у + Э_тпр + Э_гзу + Э_пр,     (7)

где Э_ц.н - расход электроэнергии на циркуляционные насосы; Э_сет - расход электроэнергии на сетевые насосы; Э_п.эн - расход электроэнергии на питательные электронасосы; Э_тд.у - расход электроэнергии на тягодутьевые устройства; Э_тпр - расход электроэнергии на устройства топливоприготовления; Э_гзу - расход электроэнергии на гидрозолоудаление; Э_пр - расход электроэнергии на прочие нужды.

Коэффициент расхода электроэнергии на собственные нужды ТЭЦ, %, определяется по выражению

K_с.н. = (Э_с.н. /Э_г)100    (8)

ТЭЦ является комбинированным  производством, выпускающим несколько видов продукции: электроэнергию, теплоту различных параметров, сжатый воздух, побочную и сопутствующую продукцию. В связи с этим для определения себестоимости каждого вида продукции и выработки политики ценообразования на отпускаемую продукцию встает задача распределения затрат между видами продукции. Прямые затраты, связанные только с производством конкретного вида продукции (например, затраты по пиковой котельной, по электрическому цеху, по установке переработки шлаков) не подлежат распределению, а относятся на данный вид продукции. Косвенные затраты (общие для нескольких видов продукции) должны распределяться. Особенностью ТЭЦ является то, что основная доля производственных затрат - косвенные: затраты на топливо, воду, амортизацию и ремонт основного энергетического оборудования, затраты на заработную плату, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Существует целый ряд методов  распределения затрат между продукцией ТЭЦ. Наиболее широкое распространение  в энергетике получили физический (балансовый) метод и метод «отключения». [31, С.129]

В основу физического метода положено распределение затрат пропорционально  количеству топлива, израсходованного на каждый вид энергии на основе теплового баланса. При этом полагается, что на получение тепловой энергии из отборов турбин затрачивается такое же количество топлива, как и при отпуске теплоты непосредственно из котлов. Таким образом, расход топлива, относимый на производство теплоты по физическому методу, составит

В_ТЭ = Q_отп/(Q^р_н h^н_к h^н_б h^н_то),       (9)

где Q_отп - годовой отпуск теплоты из отборов турбин; Q^р_н - низшая теплота сгорания топлива; h^н_к h^н_б h^н_то - соответственно КПД нетто котельного цеха, бойлерной, теплофикационного отделения. При известных параметрах отборов для учебных расчетов могут применяться следующие соотношения для распределения условного топлива, относимого на производство тепловой и электрической энергии по физическому методу, т/год:

В_ТЭ = 0,088 D_г.т.+0,102 D_г.п.;       (10)

В_ээ = В_г – В_тэ,         (11)

где 0,088, 0,102 - коэффициенты, зависящие от параметров отборов  пара и КПД; D_г.т., D_г.п - годовые отборы пара отопительных и производственных параметров; В_тэ, В_ээ - расходы условного топлива, отнесенные на производство теплоты и электроэнергии.

Удельные расходы топлива  брутто в условном исчислении находятся по выражениям