Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организации

для электроэнергии

b_ээ = В_ээ/Э_ТЭЦ,          (12)

где Э_ТЭЦ - расход электроэнергии ТЭЦ;

для теплоэнергии

b_тэ = В_тэ/Q_отп,         (13)

Однако в этом случае весь расход электроэнергии на собственные нужды ТЭЦ отнесен на производство электроэнергии, и количество топлива, направленное на производство теплоты для внешнего потребления, несколько занижено. Для уточнения расчетов необходимо распределить и расход электроэнергии, использованный на собственные нужды между видами продукции. Распределение этого расхода между видами энергетической продукции может быть следующим:

Э^ээ_с.н. = Э_ц.н. + (Э_п.эн + Э_тд.у + Э_тпр + Э_гзу + Э_пр) В_ээ/В_г;   (14)

где Э^ээ_с.н.- годовой расход электроэнергии; Э^тэ_с.н.- годовой расход теплоты.

Удельные расходы топлива нетто  в условном исчислении находятся по выражениям

для электроэнергии, г/(кВт-ч),

b^н_ээ= В_ээ · 1000/(Э_г - Э^ээ_с.н);     (15)

для теплоэнергии, кг/ГДж,

b^н_тэ = (В_тэ· 1000 + b^н_э Э^тэ_с.н)/Q_отп.     (16)

Годовые расходы топлива  корректируются с учетом распределения электроэнергии, использованной на собственные нужды ТЭЦ, по следующим соотношениям:

на теплоснабжение внешних  потребителей, т/год,

B'_тэ = b^н_тэ Q_отп/1000;         (17)

на электроэнергию, т/год,

 B'_ээ = B_{г -} B'_тэ         (18)

КПД по отпуску тепла  от ТЭЦ и по отпуску электроэнергии с шин ТЭЦ, %, определены по выражениям

КПД_т = 34,2/ b^н_тэ · 100;     (19)

КПД_Э = 123/ b^н_ээ · 100.     (20)

Для распределения элементов  затрат по фазам производства приняты следующие соотношения:

издержки по топливно-транспортному  и котельному цехам, млрд. р./год,

И_тт.к = И_т + 0,5И_ам + 0,5И_рем + 0,35И_зп;     (21)

издержки по электрическому и турбинному цехам, млрд. р./год,

И_эц = 0,45И_ам + 0,45И_рем + 0,35И_зп;     (22)

общестанционные издержки составят, млрд р./год,

И_ос = 0,5И_ам + 0,05И_рем + 0,ЗИ_з.п + И_пр.      (23)

По каждому цеху затраты  распределяются между теплотой и  электроэнергией, а затем суммируются  по каждому виду энергии.

И_ээ = И_тт.к В'_ээ/В_г + И_ос(И_тт.к В'_ээ/В_г + И_эц)/(И_тт.к + И_эц)   (24)

И_тэ = И_тт.к В'_тэ/В_г + И_ос(И_тт.к В'_тэ/В_г )/(И_тт.к + И_эц)    (25)

Себестоимость отпущенного  киловатт-часа электроэнергии и отпущенного  единицы теплоты определяется в  соответствии с соотношениями

S_э = И_ээ/(Э_г - Э_с.н);     (26)

S_тэ = И_тэ/Q_отп.     (27)

Статьи затрат распределяются между видами продукции следующим образом. Затраты на топливо - пропорционально расходу топлива на отпуск каждого вида энергии

 S^т_тэ = S_тэ В'_тэ/В_.г;     (28)

S^т_э = S_э В'_э/В_.г.     (29)

Все остальные элементы затрат распределяются пропорционально тому, как распределились общие затраты ТЭЦ за вычетом затрат на топливо. Учитывается это коэффициентом распределения k^р, который показывает, какую часть расходов следует относить на каждый вид продукции. Так, на электроэнергию относится доля

k^р_э = (И_э - И^т_э)/(И - И_т).     (30)

В состав себестоимости  электроэнергии включаются следующие  элементы, определенные на основе коэффициентов  распределения затрат: заработная плата S^зп_э = S_зп k^р_э, амортизация S^aм_э = S_aм k^р_э и т.д. [14, С.159]

Аналогично могут быть определены другие элементы себестоимости электроэнергии и теплоты.

Приближенно суммарные  затраты ТЭЦ могут быть распределены между видами ее продукции пропорционально расходам топлива на их производство. Приближенный физический метод до недавнего времени был наиболее распространен благодаря простоте и соответствию энергобалансу ТЭЦ. К недостаткам этого метода следует отнести суммирование энергии высокого и низкого потенциала и отнесение экономии топлива от комбинированной выработки только на один вид энергии - электроэнергию.

Метод «отключений» состоит  в том, что затраты на побочные виды продукции рассчитываются как  при раздельном производстве, а затраты на основной вид - по остаточному принципу. Таким образом, вся экономия от комбинированной выработки относится только на основной вид продукции. При применении этого метода для распределения затрат на ТЭЦ в качестве основного вида продукции принимается электроэнергия. Затраты на теплоту, рассчитанные по этому методу, как правило, несколько ниже, чем при физическом методе распределения затрат, в связи с более низким значением условно-постоянной составляющей.

 

2. Бухгалтерский учет  затрат и калькулирование себестоимости  продукции в организации

2.1. Основы учета  затрат на производство

Основными элементами системы  управления себестоимостью продукции  являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Рекомендуемый Минфином РФ перечень статей затрат по статьям калькуляции приведен в таблице 1.

 

Таблица 1
Перечень статей затрат по статьям калькуляции.
	Признаки классификации	Подразделения затрат на виды
	Отношение к себестоимости продукции	Включаемые и не включаемые в  себестоимость продукции
	Экономическое содержание	По элементам затрат и статьям  калькуляции
	Экономическая роль в процессе производства	Основные и накладные
	Состав (однородность)	Одноэлементные и комплексные
	Способ включения в себестоимость  продукции	Прямые и косвенные
	Периодичность возникновения	Текущие и единовременные
	Участие в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
	Эффективность	Производительные и непроизводительные
	Отражение в бизнес-плане	Планируемые и непланируемые
	Возможность нормирования	Нормируемые и ненормируемые
	Временные периоды	Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов

 

Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам  продукции (работ, услуг) должны определяться отраслевыми методическими указаниями по учету затрат на производству продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

При этом устанавливаемая  для соответствующей отрасли  группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы). [41, С.242]

Учет материальных затрат

Для учета материальных затрат рекомендуются следующие  статьи калькуляции:

• «Сырье и материалы»;
• «Возвратные отходы» (вычитаются);
• «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
• «Топливо и энергия на технологические цели».
• Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода: документирования, партионного раскроя, партионного учета и контроля и инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материалах расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

Метод учета партионного  раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Формирование указанных партий заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак - номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.

Этот учетный признак  партии в дальнейшем указывается  во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Метод партионного учета  и контроля использования сырья  и материалов широко применяется  в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.

При использовании инвентарного метода по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья  и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников. Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

Во многих отраслях и  производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.