Бухгалтерский учет затрат на производство продукции в ООО «Норильчанин»

     По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства (сч. 20,23).

     Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство».

     Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный.

     На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются цехами или отделами завода. В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».

     Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

     На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи (роялти), оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий) и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются – отчетно-распределительными.

     Счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

     В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания в организациях резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Именно поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

     Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.

     Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств, которые включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов, а с помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; счета активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

     На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты цехов, а на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по управлению организацией.

     Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

    -  отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.);    

    -  списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

    -  общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

    - суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

• определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
• определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

С кредита счетов 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

     Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется по необходимости и предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

     Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы, услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции.  На предприятии открываются аналитические счета на каждый объект.

     Для каждого объекта выбирается калькуляционная единица, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов.

     Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

     На предприятии ООО «Норильчанин» применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

     Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм

                                      Зф=Зн+О+И,                                (1)

где Зф – затраты фактические;

      Зн – затраты нормативные;

      О – величина отклонений от норм;

      И – величина изменений норм.

          При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем.

     Фактическую себестоимость   продукции определяют способом прямого расчета (по формуле 1).

     Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

     Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким. Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

     Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования.

     Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Норильчанин» призван выполнять две функции:

-   обеспечить оперативный  контроль за производственными  затратами путем учета затрат  по текущим нормам и отдельно  – отклонений от норм и их  изменений;

• обеспечить точное  калькулирование себестоимости продукции.

 

2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство

 

     Фактическая себестоимость продукции в ООО «Норильчанин» определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

     Под расходами сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

      Отпуск сырья и материалов на производстве продукции рассматривается как расход на производство.

     Для контроля за использованием сырья и материалов используется документарный метод, который основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья другими и т.д.).

     По истечении одного месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам, на основании этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности машинограммы распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

     Расход сырья и материалов на производство продукции отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 20 «Основное  производство»

Или кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

     По статье «Топливо и энергия» на технологические цели отражаются стоимость израсходованного топлива, горячей, холодной воды, пара, сжатого воздуха непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.          Расход различных видов энергии определяют по счетчикам и приборам использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Дебет счета 20 «Основное  производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда, доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

     Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции в ООО «Норильчанин» составляют машинограмму распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежным ведомостям.

     Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость прямым путем и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

     Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

     Основную часть расходов будущих периодов предприятия составляют расходы на подготовку и освоение производства.

     Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.).

     Ежемесячно учтенные на дебете счета 97 расходы в ООО «Осколремстрой» списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26.

     Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы на подготовку и освоение производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распорядительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или других счетов.

     Учет созданных резервов предстоящих расходов и платежей отражают следующей проводкой:

Дебет счетов издержек производства 20, 23, 25, 26.

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

     Аналитический учет счета 26 осуществляется в журнале-ордере №10-а.

     Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов на основное производство)

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» (на сумму расходов, причитающих  к получению от поставщиков в  возмещение потерь от простоев по внешним причинам)