Бухгалтерский учет нематериальных активов

 

Анализ таблицы 3 показывает увеличение как доходов, так и расходов ООО «Вита», что связано с увеличением производства продукции. Коэффициент соотношения доходов и расходов увеличился (на 0,03) и показывает превышение расходов над доходами в 2012г.

Можно сделать общий  вывод, что ООО «Вита» рентабельное предприятие, но в то же время имеет неустойчивое финансовое положение, сопряженное с нарушением платежеспособности. Ситуацию можно изменить, но для этого потребуется взыскать дебиторскую задолженность, обеспечить снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли и ускорение оборачиваемости оборотных средств.

 

3. Состояние  учета нематериальных активов

3.1. Первичный и сводный учет нематериальных активов

 

В настоящее время  отсутствуют типовые формы первичных учетных документов, регистрирующих операции с нематериальными активами. Для оформления движения объектов нематериальных активов рекомендуется использовать формы, предназначенные для учета основных средств. Такой подход не отражает особенностей категории "интеллектуальная собственность" и специфики учета ее объектов, поэтому необходимо для постановки на учет и для списания с баланса использовать первичные документы, которые будут отражать специфику этих объектов. Кроме того, отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации может привести к неправильному, несвоевременному отражению фактов постановки активов на учет и движения этих объектов или к отсутствию отражения таких операций.

В настоящее время  предусмотрена только карточка учета  нематериальных активов (форма № НМА-1). Но данный первичный документ утвержден в 1997г., и информация, отраженная в нем, не в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства.

Для операций с товарными знаками необходимы документы, оформляемые при постановке объекта на учет и при его списании, отражающие операции по начислению амортизации, переоценке объекта, а также при передаче в пользование на основании договора о предоставлении неисключительного права пользовании объектом. Такими документами могут быть:

- акт о приеме-передаче  товарного знака (приложение 3);

- карточка учета товарных  знаков;

- акт о приеме-передаче  товарного знака по лицензионному договору;

- акт о списании товарного знака.

При приеме основных средств  в организации создается комиссия, члены которой осматривают объект и выносят решение о его  соответствии техническим нормам и  пригодности к эксплуатации. Что  касается нематериальных активов, то в  нормативных документах отсутствует информация о создании комиссии при приеме объектов интеллектуальной собственности.

Карточка учета нематериальных активов, действующая в настоящее  время, не соответствует требованиям  законодательства. В карточке формы № НМА-1 отсутствует информация о способе начисления амортизации по объектам нематериальных активов, а ПБУ 14/2007 предлагает три способа начисления амортизации. В карточке учета нематериальных активов не предусмотрено отражение информации по объектам интеллектуальной собственности, переданным другим организациям на основании неисключительной лицензии. Кроме того, в этом документе используется термин "износ", который не может быть применен к объектам, не имеющим материально-вещественной формы.

В связи с этим форма  карточки была изменена: в нее добавлена информация, которая является актуальной и будет в полной мере отражать специфику учета объектов нематериальных активов.

Использование указанных  документов в процессе деятельности организации для каждой конкретной ситуации позволит отражать все операции с товарными знаками. Документы разработаны с учетом особенностей объектов интеллектуальной собственности, что является важным в процессе обработки учетной информации.

 

 

 

 

 

3.2. Синтетический и аналитический  учет нематериальных активов

 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для  получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
• приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно у других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Нематериальные активы могут поступать  в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов самой организацией;
3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество. 

Фактические расходы, связанные с  приобретением нематериальных активов  сначала отражаются по Дт счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение  нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов  к бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. Принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	08-5	76, 60	Акт приемки-передачи (имущественных  прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по доведению  НМА до состояния, пригодного  к использованию	08-5	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных  работ
4. Отражена сумма НДС по оказанным  услугам по доведению НМА до  состояния, пригодного к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата поставщику  за приобретенный объект НМА  и услуги по его доведению  до состояния, пригодного к  использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен  в эксплуатацию	04	08-5	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на  расчеты с бюджетом в момент  принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

 

В соответствии с п.7  ПБУ 14/2007 НМА  считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении прав на эти НМА.

Для учета затрат на создание НМА  и калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 «Нематериальные активы».

При создании НМА самой организацией (НИОКР) были отражены следующие операции:

Таблица 5 – Корреспонденция счетов

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление заработной платы  работникам, участвующим в создании  НМА (НИОКР)	30000	08-5	70	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату	10680	08-5	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация основных  средств , используемых при создании  НМА	24000	08-5	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку НИОКР  материалы	14000	08-5	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные услуги  патентных организаций	3000	08-5	51	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету НМА	81680	04	08-5	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

 

Установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость этих НМА первоначально должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета НМА.

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы должны включаться в состав внереализационных доходов. В то же время следует иметь в виду, что по гражданскому законодательству исключительные права не могут быть переданы по договору дарения. 

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по ним.

Поступление НМА в порядке обмена первоначально отражают на счете 08 с Кт счета 60 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» с последующим  оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списываются с Кт соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в Дт счетов продажи (90, 91).

В соответствии с п.15 ПБУ 14/2007 начисление амортизации НМА производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного  использования, по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два различных способа начисления амортизации.

ООО «Вита» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Срок полезного использования права на изобретение – 5 лет, на программу ЭВМ – 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА.

Наименование	Инвентарный №	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования
Право на изобретение	1	31.12.01	20000	5
Исключительное право на программу	2	31.12.01	50000	20

 

Рассчитаем амортизацию: по праву  на изобретение: годовая норма амортизационных  отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.о. в январе 2013 года в бухгалтерском учете ООО «Вита» начислена амортизация 541 руб. – Д26К05.

НМА могут выбывать из организации  различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество.