Бухгалтерский учет нематериальных активов

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 для  целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА относятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 доходы и расходы от списания НМА относятся  на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Операции по списанию НМА должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04. После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА после  истечения срока его полезного  использования с полностью начисленной  амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

 

4. Совершенствование учета нематериальных  активов

 

Признание интеллектуальной собственности товаром и нематериальным активом (НМА) повлекло необходимость учета этого актива и отражения в балансе предприятия. На практике возникает много неурегулированных правовыми нормами вопросов, связанных с определением стоимости НМА и методикой их учета. Международные и российские эксперты уделяют большое внимание совершенствованию учета НМА.

НМА отражаются в бухгалтерском  учете, если они отвечают следующим  критериям: они немонетарные, не имеют  материальной формы, могут быть идентифицированы, используются более года, могут приносить  доход, имеют достоверно определенную стоимость и документальное оформление. При отсутствии какого-либо из этих критериев расходы по приобретению НМА списываются на расходы текущего периода.

Для бухгалтерского учета  НМА классифицируют по группам и  способам получения. Группа НМА (права пользования имуществом или природными ресурсами, авторские права и др.) определяет сферу его использования, например, внедрение инновационной технологии, внесение доли в уставный капитал. Способы получения НМА (создание силами организации, приобретение за денежные средства, в обмен на другие товары и т.д.) влияют на особенности установления первоначальной стоимости актива.

Учет каждой группы однородных по назначению и использованию НМА  ведется на определенном субсчете. Достоверное определение первоначальной стоимости НМА имеет большое значение, т.к. стоимость НМА, взятых на баланс увеличивает стоимость предприятия, что влияет на условия страхования, определение суммы залога для получения займа, степень привлекательности для инвесторов и т.д. НМА в условиях инновационного наукоемкого развития экономики являются основным активом предприятия, по их стоимости оценивается конкурентоспособность предприятия. Существуют различные подходы к оценке НМА: затратный, сравнительный и оценка прогнозируемой финансовой выгоды в результате использования НМА. Для бухгалтерского и налогового учета используется затратный метод оценки, который не отражает рыночную стоимость НМА, т.к. затраты не определяют полезность товара.

В целях совершенствования  учета НМА их стоимость учитывается по рыночной цене при условии, что эта цена не меньше фактических затрат на создание НМА. Истинная учетная стоимость интеллектуальной собственности устанавливается с помощью независимой экспертной оценки. Срок полезного использования и метод амортизации НМА устанавливается организацией самостоятельно из условия получения максимальных выгод, но верхняя граница срока использования составляет 20 лет.

Совершенствовать учет НМА можно с помощью переоценки справедливой стоимости групп НМА, пользующихся спросом на активном рынке.

Несмотря на отсутствие материальной формы, необходимо проводить  инвентаризацию НМА для контроля их сохранности. Инвентаризация преследует следующие цели:

- сопоставление фактического  наличия НМА с учетными данными,  выявление излишков и недостачи в учете;

- проверка учетной  стоимости НМА и, при необходимости,  ее переоценка

- выявление и списание  НМА, не соответствующих критериям  учета.

По результатам инвентаризации производится корректировка учета  НМА. В налоговом учете несоответствия, выявленные при инвентаризации, устраняются с помощью корректировки амортизационных отчислений. Для совершенствования учета НМА первоначально необходимо исследовать структуру предприятия и его активов, долю НМА в активах, динамику ее роста, виды НМА, перечень объектов учета, показатели эффективности использования НМА, состояние документации, соблюдение норм и правил начисления амортизации.

По результатам анализа  вносятся коррективы в учетную политику организации по каждой группе НМА:

- по методике определения первоначальной стоимости и проведения переоценки;

- по определению затрат  на исследования и разработки;

- по методам амортизации  и установлению срока полезного  использования.

В условиях конкуренции НМА нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о НМА определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами.

Не может включаться в состав коммерческой тайны информация, содержащаяся в учредительных документах организации, в формах государственной отчетности, налоговом учете и документах об уплате налогов, штатном расписании и наличии свободных рабочих мест, документах о платежеспособности, заключениях о нарушении техники безопасности, загрязнении окружающей среды, производстве продукции. вредной для здоровья, другая информация, запрещенная к засекречиванию правовыми нормами.

Защита НМА производится с помощью документов, подтверждающих исключительные права владельца  интеллектуальной собственности: патентов, авторских прав, лицензий. Сохранение коммерческой тайны организовывает руководитель предприятия, устанавливающий круг лиц и порядок их доступа к информации, содержащей коммерческую тайну. С этой целью организация разрабатывает и использует следующие документы:

- положение о коммерческой тайне;

- договор с работником  о соблюдении коммерческой тайны;

- приложение о сохранении  коммерческой тайны к договорам  с контрагентами;

- план мероприятий  по охране конфиденциальной информации.

Информация, хранящаяся в компьютерах, охраняется с помощью паролей, дающих доступ к информации определенным руководителем лицам. 
Для каждого вида НМА необходимо определить оптимальный метод оценки его стоимости и начисления амортизации. Например, для лицензий, веб-сайтов, баз данных рекомендуется затратный метод оценки стоимости, а для торговых марок и патентов – по прогнозируемой финансовой выгоде. Для торговых марок, баз данных и патентов рекомендуется производственный метод начисления амортизации, для лицензий – метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости, а для веб-сайтов – прямолинейный метод.

Рекомендации по использованию  метода амортизации разрабатываются  в соответствии с основным фактором экономичности его использования. Таким фактором для метода производственной амортизации является периодичность использования НМА, для прямолинейного метода – срок полезного использования, для метода ускоренного уменьшения балансовой стоимости – остаточная стоимость объекта НМА.

Роль совершенствования  учета НМА возрастает по мере развития рыночной экономики. Современные автоматизированные формы бухгалтерского учета помогают решить эту проблему. Достоверный учет НМА позволяет улучшить качество анализа результатов деятельности организации и разработать мероприятия эффективной инновационной деятельности при минимизации рисков и оптимальном использовании НМА – основы современного развития экономики.

Заключение

 

Проанализировав учет нематериальных активов в России следует отметить, что в учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В бухгалтерской отчетности в соответствии с п.19 Методических рекомендаций о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще  недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, что можно заметить из того, насколько по-разному трактуют ПБУ авторы учебников и научных статей, иногда даже противореча статьям этого ПБУ 14/2007. Поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью экспертов-специалистов).

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.1999 г. № 213-ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2001 г. № 190-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ// Российская газета, № 151-152, 09.08.2001.
4. Положение по бухгалтерскому учету № 26н от 30.03.2001г. «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 // Российская газета №№ 91-92, 16.05.2001.
5. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)» // Российская газета, № 22, 02.02.2008.
6. Бекетов Н.В., Быков А.Н., Павлова С.Н. Проблемы формирования и развития института интеллектуальной собственности в регионе. - М.: Институт научной информации по общественным наукам РАН, 2004. - 206 с.
7. Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 5-е изд-е, переработ. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.
8. Илышева Н.Н., Кузубов С.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета нематериальных активов и пути их решения // Все для бухгалтера, № 6, 2008.
9. Куц Е.В. Отражение операций с товарными знаками в рекомендуемых формах первичных документов и учетных регистров // Все для бухгалтера, № 6, 2008.
10. Николаева С.А. Доходы и расходы организации. – М.: Аналитика-Пресс, 2004. – 208 с.
11. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Карлова О.К., Пшиншева Т.Х. Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий // Экономико-правовой бюллетень, № 7, 2008.
12. Терехова В.А. Об изменениях в бухгалтерском учете нематериальных активов // Все для бухгалтера, № 6, 2008.

 

 

 

 

 

Приложение 3

 

                                                         ┌───────────────┬────────────────┐

                                                         │Номер документа│Дата составления│

Акт о приеме-передаче товарного знака                    ├───────────────┼────────────────┤

                                                         └───────────────┴────────────────┘

Утверждаю                                   Утверждаю

Руководитель организации-сдатчика           Руководитель организации-получателя

Ген. директор             И.Б. Иванов          директор               О.В. Ащеулов

------------- _______ -------------------   ------------- _______ -------------------

  должность    личная расшифровка подписи     должность    личная расшифровка  подписи

              подпись                                     подпись

18    марта   ___6                          18    марта   ___6               ┌───────────┐

"--" --------- ---- г.                      "--" --------- ---- г.            │    Код    │

М.П.                                        М.П.                              ├───────────┤

                                                                Форма по ОКУД │           │

                       ЗАО "Фарбен  "                                         ├───────────┤

Организация-получатель ---------------------------------------------- по ОКПО │           │

                                        наименование                          └───────────┘

395041 Воронежская обл., Ольховатский р-н, п.Бугаевка, ул.Ломоносова, 84

---------------------------------------------------------------------

                      адрес, телефон, факс

р/с 40705810200000045896 в Россошанском ОСБ № 382,

БИК 042007861, к/с 3010181060000000681

---------------------------------------------------------------------

                         банковские реквизиты

                                     -

---------------------------------------------------------------------         ┌───────────┐

               наименование структурного подразделения                        │           │

                    ООО "Империал"                                            ├───────────┤