Бухгалтерский учет нематериальных активов

Пример приобретения НМА на условиях коммерческого кредита (Пример 3):

Организация на основании  договора о полной уступке всех имущественных  прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела  исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Решение: Д08-5К60 – 550000 – отражена стоимость права

Д08-5К60 – 5000 – отражена стоимость регистрации

Д08-5К60 – 15000 – отражена стоимость услуг агента

Д08-5К60 – 10000 – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

Д19К60 – 3000 – выделен  НДС с комиссионного вознаграждения

Д19К60 – 2000 – выделен  НДС по расходам агента

Д60К51 – 30000 – оплачена стоимость услуг агента и возмещенные  расходы

Д04К08-5 – 580000 – на основании  регистрации право отражается в составе НМА

Д60К51 – 550550 – оплачена стоимость прав с учетом процентов  за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

Д08К60 – 550 – отражается величина начисленных процентов

Д04К08 – 550 – проценты включаются в стоимость НМА

Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.

 

Создание нематериальных активов самой организацией

 

В соответствии с п.7  ПБУ 14/2000 НМА считаются созданными в случае, если исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются  документы, выданные на имя организации  в подтверждении прав на эти НМА.

Для учета затрат на создание НМА и калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 «Нематериальные активы».

Пример 4: При создании НМА самой организацией (НИОКР) были отражены следующие операции:

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление заработной  платы работникам, участвующим в  создании НМА (НИОКР)	30000	08-5	70	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление  страховых взносов на заработную  плату	10680	08-5	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация  основных средств , используемых при создании НМА	24000	08-5	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку  НИОКР материалы	14000	08-5	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные  услуги патентных организаций	3000	08-5	51	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету  НМА	81680	04	08-5	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

 

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации

 

  Установлено, что  при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость этих НМА первоначально должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета НМА.

Пример 5: Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Согласованная участниками стоимость НМА составляет 120000р.

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Объявлен уставный  капитал организации	120000	75-1	80	Учредительный договор
2.Отражена стоимость  объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал	120000	08-5	75	Учредительный договор, авторский и иные договоры о передаче имущественных прав, договоры об уступке  патентов
3. Принят к учету  НМА	120000	04	08-5	Карточка учета НМА

В соответствии со статьей 251 гл.25 части второй НК РФ имущество и (или) имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, т.е. они не подлежат обложению налогом на прибыль.

При внесении НМА в  качестве вклада в уставный капитал акционерного общества в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» для определения стоимости такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки НМА, произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком¹⁰.

 

3.4 Безвозмездное  получение нематериальных активов  от других организаций и физических  лиц 

 

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы должны включаться в состав внереализационных доходов. В то же время следует иметь в виду, что по гражданскому законодательству исключительные права не могут быть переданы по договору дарения. 

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по ним.

Пример 6: отражены следующие операции по безвозмездному получению НМА:

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1.Отражена стоимость  полученного НМА	50000	08-5	98-2	Акт
2. НМА принят к бухгалтерскому  учету	50000	04	08-5	Карточка учета НМА
3. Начислена амортизация  по НМА	10000	20	05	Бухгалтерская справка
4.Отражена в составе  внереализационных доходов часть  рыночной стоимости НМА	10000	98-2	91-1	Расчет

Несмотря на то, что  в бухгалтерском учете стоимость  имущества, полученного безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения через  счет по учету внереализационных  доходов (в данном случае счет 91), организация  должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии со ст.250 главы 25 НК РФ.

 

Поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество

 

Поступление НМА в  порядке обмена первоначально отражают на счете 08 с Кт счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списываются с Кт соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в Дт счетов продажи (90, 91).

Пример 7: организация получила право на товарный знак в обмен на  материалы, стоимостью 18000 руб., в т.ч. НДС.

Д08-5К60 – 15000 – отражено получение товарного знака

Д19К60 – 3000 – выделен  НДС

Д90-2К10 – 15000 – отражена передача материалов

Д90-3К68 – 3000 - НДС

Д62К90.1 – 18000 – отражена выручка за передаваемые материалы

Д68К19 – 3000 - списан на расчеты  с бюджетом НДС

Д60К62 – 18000 - зачет взаимных обязательств.

2.3. Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА  производится в течение всего срока их полезного использования, по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два различных способа начисления амортизации.

По сравнению с ранее  действовавшим порядком ПБУ 14/2000 исключило  начисление амортизации по НМА пропорционально объему услуг, но дополнительно ввело начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, принятые на учет до 1 января 2001 г., не могут амортизироваться способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.
• ожидаемого срока использования этого объекта в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений в бухгалтерском учете  устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете – на 10 лет (но не более срока деятельности организации)

 При линейном способе  годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытия или до момента истечения срока полезного использования.

Пример 8: ООО приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Решение: срок полезного использования права на изобретение – 5 лет, на программу ЭВМ – 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА

Наименование		Инвентарный №		Дата ввода  в эксплуатацию		Первоначальная  стоимость		Срок полезного  использования
Право на изобретение		1		31.12.01		20000		5
Исключительное право  на программу	2		31.12.01		50000		20

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая  норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.о. в январе 2002 года в бухгалтерском учете ООО начислена амортизация 541 руб. – Д26К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Пример 9: . условие пр.8: по праву на изобретение методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, годовая норма амортизации составит 40%:

Год эксплуатации	Годовая сумма  амортизационных отчислений	Сумма накопленной  амортизации	Остаточная  стоимость
2002	20000*40%=8000	8000	12000
2003	12000*40%=4800	12800	7200
2004	7200*40%=2880	15680	4320
2005	4320*40%=1728	17408	1728
2006	2592	20000	-