Бухгалтерский учет нематериальных активов

При передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал НДС нужно восстанавливать за счет собственных средств организации:

Пример 14. В январе 2001 г. организация приобрела за 1800 руб. право на компьютерную программу. Операции были отражены следующим образом:

Д 08 К 60 – 1500, Д19 К60 – 3000, Д60 К51 – 1800, Д04К08 – 1500, Д68 К19 – 300, затем право было передано в уставный капитал, право было оценено в 2000р. Амортизация по нему начисляется линейным способом, срок полезного использования – 10 лет (норма амортизации – 10%). Амортизация начислялась уже 2 месяца, сумма начисленной амортизации, следовательно, составляет 25 р. (1500*10%/12 мес.*2 мес.).

Входной НДС нужно  к этому моменту зачесть – 5 р. (300/10лет/12 мес.*2 мес.). НДС в размере 295 руб. нужно восстановить за счет собственных средств.

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Отражена передача НМА  в счет вклада в УК	2000	58	91
Списана начисленная  амортизация	25	05	04
Списана остаточная стоимость	1475	91	04
Сторнируем НДС, возмещенный  из бюджета	5	68	19
Списываем НДС при  передаче НМА в УК	295	91	19
Финансовый результат	23016	91	99

 

2.5. Передача прав на нематериальные активы

Предприятие может передать права на использование НМА любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

При основной деятельности поступления по лицензионному договору отражаются по Кт счета 90 «Продажи»  в соответствии с п.5 ПБУ 9/99: Д 62 К 90

Дт 20 Кт 02 – расходы  по лицензионному договору

Д90К20 – списаны расходы  по лицензионному договору

Пример 15. В январе 2001 г. ЗАО заключило лицензионный договор с ООО на 1 год: передало права на использование изобретения, охраняемого патентом. Такая деятельность для ЗАО является основной. Стоимость патента, отраженного у предприятия в составе НМА – 144000, ежемесячная амортизация – 600р. Начислена заработная плата персоналу, занимавшегося заключением договора (с учетом ЕСН) – 20000. За лицензию ЗАО должно получить единовременное вознаграждение – 48000 (в т.ч. НДС 8000). Ежемесячно предприятию выплачиваются роялти – 7200 (в т.ч. НДС 1200).

Решение:

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Переданы неисключительные  права на НМА по лицензионному  договору;	144000	04	04
2. Отражена выручка  от реализации неисключительной  лицензии	48000	62	90-1
3. В составе выручки  отражены сумма роялти	7200	62	90-1
4. Выделен НДС –  8000+1200	9200	90-3	68
5. Начислена заработная  плата	20000	20	70 (69)
6. Начислена амортизация  НМА по лицензионному договору  за отчетный месяц	600	20	05
7. Начислен налог на пользователей автомобильных дорог	46017	26	68
8. Списаны затраты  на реализацию	2106018	90-2	20 (26)
9. Финансовый результат	2494019	90-9	99
10. Получена оплата  – 48000+7200	55200	51	62

При не основной деятельности: сумма лицензионных платежей считается операционным доходом (сч. 91). Д76 К91 – начисляются платежи по лицензионному договору, Д91 К02 (10,) – отражаются расходы по лицензионному договору.

Пример 16 Соответственно по условию примера 15 будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Переданы неисключительные  права на НМА по лицензионному  договору;	144000	04	04
2. Отражена единовременная  выплата	48000	76	91-1
3. В составе выручки  отражены сумма роялти	7200	76	91-1
4. Выделен НДС – 8000+1200	9200	91-3	68
5. Начислена заработная  плата	20000	91-2	70 (69)
6. Начислена амортизация  НМА по лицензионному договору  за отчетный месяц	600	91-2	05
10. Получена оплата  – 48000+7200	55200	51	76

При получении неисключительных прав на НМА предприятие должно учесть его за балансом в той оценке, что принята в договоре. Специального счета для этого нет, но целесообразно использовать счет 012. Платежи за пользование НМА включаются в себестоимость продукции. Причем разовый платеж нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем равными долями списывать на себестоимость.

Пример 17: В январе 2001 г. ООО заключило лицензионный договор, по которому оно получило право использования изобретения, охраняемого патентом на 1 год, стоимость НМА 144000. Единовременное вознаграждение – 48000 (НДС 8000), роялти – 7200 (НДС 1200).

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Отражено получение  неисключительных прав на патент	144000	012
2. Отражен единовременный  платеж	40000	97	76
3. НДС	8000	19	76
4.Перечислен единовременный  платеж	48000	76	51
5. Списана на себестоимость  выпускаемой продукции доля единовременного  платежа	333420	20	97
6. Зачтен из бюджета  НДС – 8000/12	667	68	19
7. Начислены роялти	6000	20	76
8. Выделен НДС	1200	19	76
9. Перечислены роялти  за отчетный период	7200	76	51
10. Зачтен из бюджета  НДС за роялти	1200	68	19

Заключение

Проанализировав учет нематериальных активов в России, следует отметить, что в учетной политике организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В бухгалтерской отчетности в соответствии с п.19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.

Следует отметить, что  нематериальные активы как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным образом, что можно заметить из того, насколько по-разному трактуют ПБУ авторы учебников и научных статей, иногда даже противореча статьям этого ПБУ 14/2000. Поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью экспертов-специалистов).

Список литературы

1. Алексеева А.Н. «Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете» - Российский налоговый курьер, 2002, №1, 2
2. Бакаев А.С. «Учет нематериальных активов» - Консультант, 2001, №1
3. БондарьЕ.В. «Комментарии к ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» - Российский налоговый курьер», 2001, №1
4. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11(47)
5. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2002, №3
6. Гримальский В.Л. «Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет» - Аудиторские ведомости, 2002, №5
7. Демиденко Л.В. «Операции с товарным знаком» - Главбух, 2000, №17
8. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. «Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости» - Бухгалтерский учет, 2002, №3
9. Кислов Д.В. «Учет нематериальных активов» - М.: Главбух, 2002
10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001
11. Курбангалеева О.А. «Как отразить выбытие нематериальных активов» - Главбух, 2001, №4
12. Логунов Д.А. «Новый подход к учету нематериальных активов» - Бухгалтерский учет, 2001, №14
13. Налоговый кодекс Российской Федерации» - М.: «Экзамен», 2003
14. «Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями) – М.: ООО «Нитар Альянс», 2002
15. Панченко Т.М. «Передача прав на нематериальные активы» - Главбух, 2001, №6
16. Пошерстник Н.В., Мейкинс М.С., Пошерстник Е.Б. «Самоучитель по бухгалтерскому учету» - СПб.: «издательский дом Герда», 2002
17. Сибирцева М.В. «Специфика брэндов и торговых марок как особых видов нематериальных активов» - Новое в бухгалтерском учете и отчетности – 2000, №23
18. Старостин С.Н. «Учет нематериальных активов» - Консультант, 2002, №18
19. Стасенко А.В. «Учет нематериальных активов согласно новому ПБУ 14/2000» - Главбух, 2000, №23
20. Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5
21. Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9

¹ Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11

² Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5

³ п.1 ст. 10 Патентного закона РФ от 23.09.92 

⁴ п. 6 ст.10 Патентного закона РФ

⁵ Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11

⁶ Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5

⁷ Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9

⁸ Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11

⁹ Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9

¹⁰ Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2002, №5

¹¹ Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9

¹² 29400-4900-16150-5800

¹³ Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11

¹⁴ 537500*20%

¹⁵ 466000+107500-93200

¹⁶ 2000-1475-295

¹⁷ (48000-8000+7200-1200)*1%

¹⁸ 20000+600+460

¹⁹ 48000+7200-9200-21060

²⁰ 40000/12