Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов. Согласно ПБУ 10/99[7] все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Дебет счета  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Д10 – К91.1

оприходованы детали, полученные при демонтаже основного средства

 

 

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета, можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания объектов. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы других организаций) оформляется актами приемки-передачи по формам № OC-1, № ОС-1a и № ОС-1б. Передаваемые в счет вкладов в уставный капитал другой организации объекты оцениваются по стоимости, согласованной с учредителями (участниками). Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Д91 – К01

выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой организации

 

— на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

 

Д58.1 – К91

отражена стоимость приобретенной доли уставного капитала или стоимость приобретенных акций

 

 

Если возникла разница между стоимостью вклада, осуществленного в неденежной форме, в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью предаваемого объекта основных средств, то:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — оценка вклада выше стоимости передаваемых основных средств; или Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — оценка вклада ниже стоимости передаваемых основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99[7] при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обычно распространена передача имущества на безвозмездной основе между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем, с одной стороны, и учреждаемым им хозяйствующим субъектом, с другой. По договору дарения имущество может передаваться некоммерческим организациям, в благотворительных целях.

В данной главе рассмотрен порядок поступления и выбытия основных средств, правила их оценки. Итак, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.  Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). По плану счетов все затраты по приобретению основных средств учитывают сначала на специальном субсчете 08.4 – приобретение основных средств. Когда объект основных средств готов к эксплуатации, комиссия составляет акт о вводе в эксплуатацию основных средств, на основании которого основные средства принимают к бухгалтерскому учету

Д01 – К08.4

принято основное средство к учету по первоначальной стоимости по акту.

 

 

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

ГЛАВА 3 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. ВАРИАНТ 1

 

 

1. Ведомость остатков  по счетам синтетического учёта ООО «РЭК» на 01.10.2007г.

Код счёта	Остатки по счетам бухгалтерского учёта	Сумма, руб
01 02 80 82 10 16 19 67 20 43 99 51 50 62 60 68 69 83 96	Основные средства Амортизация основных средств Уставный капитал Резервный капитал Материалы Отклонения в стоимости материальных ценностей Налог на добавленную стоимость (НДС) Долгосрочный кредит Основное производство Готовая продукция Прибыль Расчётный счёт в банке Касса Задолженность покупателям Задолженность поставщикам Задолженность бюджету по НДС Задолженность органам социального страхования Добавочный капитал Резервы предстоящих расходов	3 100 000 1 062 500 1 875 000 750 000 2 000 000 200 000 43 950 562 500 337 500 437 500 1 592 709 1 530 800 26 250 68 750 219 750 57 291 62 500 1 162 500 400 000

 

 

2. Выписка из учётной  политики организации:

ООО «РЭК» осуществляет деятельность по производству продукции.

а) Учёт поступления материалов ведётся с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 10 «Материалы». Для учёта фактических затрат на приобретение материалов применяется счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учёт материальных ценностей осуществляется на счёте 10 «Материалы» по учётным ценам. В качестве учётных цен используются договорные (оптовые) цены поставщиков. Разница между стоимостью материалов по учётным ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

б) для обобщения и учёта затрат применяются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

в) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, включая амортизацию, учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы»;

г) движения и учёт готовой продукции на счёте 43 «Готовая продукция» ведётся по полной фактической производственной себестоимости (без использования 40 счёта «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

д) создаётся резерв на оплату отпусков работникам в размере 7% ежемесячно от фонда оплаты труда (ФОТ) работников соответствующей категории;

е) проценты по кредиту признаются в составе прочих расходов по мере начисления.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Журнал регистрации хозяйственных операций

за            октябрь          месяц 2007 г.

 

№ п/п	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета (код счёта, субсчета)		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.     1.1 1.2	Счет-фактура №31 ОАО «Сигнал». Акцептован счет за поступившие запасные части: стоимость запасных частей НДС	15 19	60 60	48750,00 8775,00
2.     2.1 2.2	Счет-фактура №58 ОАО «Автотранс». Акцептован счет за перевозку запасных частей: стоимость перевозки НДС	15 19	60 60	3500,00 630,00
3.       3.1 3.2	Расчет бухгалтерии. Счета-фактуры №31 и 58. Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету: запчастям транспортным работам	68 68	19 19	8775,00 630,00
4.       4.1 4.2	Выписка банка. Платежное поручение №71. Перечислено с расчетного счета  за поступившие запчасти: ОАО «Сигнал» ОАО «Автотранс» (с учетом НДС)	60 60	51 51	57525,00 4130,00
5.	Приходный ордер склада № 37. Приняты к учету поступившие запчасти по учётным ценам (по договорной стоимости)	10	15	48750,00
6.	Расчет бухгалтерии. Списаны отклонения фактической стоимости материалов от учётных цен	16	15	3500,00
7.     7.1 7.2     7.3 7.4	Требование №95. Отпущены со склада в оценке по учетным ценам материалы: для изготовления продукции на ремонт производственного оборудования, выполненный ремонтными рабочими на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды	20     23 25 26	10     10 10 10	12500,00     10000,00 8750,00 9500,00
8.         8.1 8.2 8.3 8.4	Расчет бухгалтерии (Рассчитать коэффициент ТЗР) Списаны по назначению отклонения, относящиеся к стоимости израсходованных материалов: на себестоимость готовой продукции на себестоимость ремонтных работ на общепроизводственные нужды на общехозяйственный нужды	20 23 25 26	16 16 16 16	1250,00 1000,00 875,00 950,00
9.     9.1 9.2   9.3   9.4 9.5	Ведомость начисления заработной платы. Начислена заработная плата: рабочим основного производства рабочим вспомогательного производства специалистам и служащим основных цехов служащим вспомогательных цехов служащим общехозяйственных служб	20   23   25 25 26	70   70   70 70 70	62500,00   42000,00   70000,00 33500,00 75200,00
10.   10.1 10.2   10.3   10.4 10.5	Произведены отчисления в резерв отпусков за октябрь: рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства специалистов и служащих основных цехов служащих вспомогательных цехов служащих общехозяйственных служб	20   23   25 25 26	96   96   96 96 96	4375,00   2940,00   4900,00 2345,00 5264,00
11.           11.1 11.2   11.3   11.4  11.5	Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислении на социальное страхование (2,9%) с фактически начисленной оплаты труда: рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства специалистов и служащих основных цехов служащих вспомогательных цехов служащих общехозяйственных служб	20   23   25 25 26	69   69   69 69 69	1812,50   1218,00   2030,00 971,50 2180,80
12.           12.1 12.2   12.3   12.4 12.5	Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на пенсионное обеспечение (20%) с фактически начисленной оплаты труда: рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства специалистов и служащих основных цехов служащих вспомогательных цехов служащих общехозяйственных служб	20   23   25 25 26	69   69   69 69 69	12500,00   8400,00   14000,00 6700,00 15040,00
13.           13.1 13.2   13.3   13.4 13.5	Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на медицинское страхование (3,1%) с фактически начисленной оплаты труда: рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства специалистов и служащих основных цехов служащих вспомогательных цехов служащих общехозяйственных служб	20   23   25 25 26	69   69   69 69 69	1937,50   1302,00   2170,00 1038,50 2331,20
14.           14.1 14.2   14.3   14.4 14.5	Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве (1%) с фактически начисленной оплаты труда: рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства специалистов и служащих основных цехов служащих вспомогательных цехов служащих общехозяйственных служб	20   23   25 25 26	69   69   69 69 69	625,00   420,00   700,00 335,00 752,00
15.	Ведомость начисления заработной платы. Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы рабочих и служащих	70	68	26000,00
16.     16.1 16.2 16.3	Ведомость начисления амортизации. Начисляется амортизация основных средств: основных цехов вспомогательных цехов общехозяйственных служб	25 25 26	02 02 02	850400,00 500200,00 100540,00
17.       17.1 17.2 17.3 17.4	Счет-фактура №37 Акцептованы счета Энергетической компании за электроэнергию, использованную: основными цехами вспомогательными цехами общехозяйственными службами НДС	25 25 26 19	60 60 60 60	65000,00 41000,00 52000,00 28440,00
18.	Счет-фактура №37. Предъявлен к вычету НДС за электроэнергию	68	19	28440,00
19.	Ведомость распределения электроэнергии, платежное поручение, выписка из р/счета в банке. Перечислено с расчетного счета за электроэнергию (с НДС)	60	51	186440,00
20.	Ведомость распределения услуг вспомогательных производств. Списываются затраты вспомогательного производства по оказанию услуг основным цехам (вся сумма)	20	23	67280,00
21.	Ведомость распределения общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы списываются на себестоимость готовой продукции (вся сумма)	20	25	1604915,00
22.	Ведомость распределения общехозяйственных расходов. Отнесены на производственную себестоимость продукции общехозяйственные расходы (вся сумма)	20	26	263758,00
23.	Накладные №20-30. Принята на склад из производства изготовленная продукция в оценке по фактической производственной себестоимости (незавершенное производство на конец месяца - 1780000)	43	20	590953,00
24.	Приказы-накладные на отгрузку продукции №16-18. Отгружена покупателям готовая продукция по договорной цене (с НДС), предъявлен счет-фактура №21	62	90.1	944000,00
25.	Счет-фактура №21. Начислена задолженность бюджету по НДС (ставка 18/118)	90.3	68	144000,00
26.	Расчет бухгалтерии. Отнесена на себестоимость продаж фактическая производственная себестоимость продукции	90.2	43	600000,00
27.         27.1 27.2	Счет-фактура №38 ОАО «Автотранс». Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления и погрузку её в вагоны: стоимость работ НДС	44 19	60 60	7300,00 1314,00
28.	Счет-фактура №38. Предъявлен к вычету НДС	68	19	1314,00
29.	Расчет бухгалтерии. Расходы по транспортировке (на продажу) отнесены на коммерческую себестоимость проданной продукции	90.2	44	7300,00
30.	Справка бухгалтерии. Определяется финансовый результат от продажи продукции.	90.9	99	192700,00
31.	Справка бухгалтерии. Начислены проценты по долгосрочному кредиту банка	91.2	67	10000,00
32.   32.1   32.2     32.3	Выписка банка с расчетного счета. Перечислено: по счету №38 ОАО «Автотранс» за услуги (оп. 27) в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения налог на доходы с физических лиц	60     69 68	51     51 51	8614,00     62500,00 26000,00
33.	Выписка банка с расчетного счета, чек №68, приходный кассовый ордер №98. Получено в кассу с р/счета для выплаты зарплаты	50	51	257200,00
34.	Платежная ведомость №19. Выдана заработная плата работникам предприятия	70	50	190000,00
35. 35.1 35.2	Книга расчетов с депонентами. Депонирована неполученная зарплата Сдана на расчетный счет депонированная зарплата	70   51	76   50	67200,00   67200,00
36. 36.1   36.2	Выписка банка с расчетного счета. Получены денежные средства от покупателей Перечислена в бюджет сумма НДС	51 68	62 51	55000,00 100000,00
37.	Расходный кассовый ордер №24. Агенту по рекламе Семенову И.В. выданы деньги из кассы на командировочные расходы	71	50	5000,00
38.	Справка бухгалтерии. Определен финансовый результат от прочих операций	99	91.9	10000,00
39.	Расчет бухгалтерии. Начислен налог на прибыль (условный доход)-24%	99	68	43848,00
Итого оборот за октябрь:				7815134,00

 

 

№8. 

 

№23. рублей

 

№30.

Д-т	90		К-т
144000 600000 7300 192700		944000
ОД: 944000		ОК: 944000
СК=0		СК=0

 

 

 

№38.

Д-т	91		К-т
10000		10000
ОД: 10000		ОК: 10000
СК=0		СК=0

 

 

№39. рублей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Счета синтетического учета

 

Д-т 02 К-т   СН:1062500   16.850400        500200        100540 ОД: 0 ОК:1451140   СК:2513640	Д-т 10 К-т СН:2000000   5.48750 7.12500      10000      8750      9500 ОД:48750 ОК:40750 СК:2008000	Д-т 15 К-т 1.48750 5.48750 2.3500 6.3500 ОД:52250 ОК:52250
Д-т 16 К-т СН:200000   6.3500 8.1250      1000      875      950 ОД:3500 ОК:4075 СК:199425   Д-т 23 К-т 7.10000 20.67280 8.1000   9.42000   10.2940   11.1218   12.8400   13.1302   14.420   ОД:67280 ОК:67280 Д-т 26 К-т 7.9500 22.263758 8.950   9.75200   10.5264   11.2180,8   12.15040   13.2331,2   14.752   16.100540   17.52000   ОД:263758 ОК:263758	Д-т 19 К-т СН:43950   1. 8775 3.8775 2. 630    630 17. 28440 18.28440 27. 1314 28.1314 ОД:39159 ОК:40750 СК:43950   Д-т 25 К-т 7.8750 21.1604915 8.875   9.70000      33500   10.4900        2345   11.2030        971,5   12.14000        6700   13.2170        1038,5   14.700        335   16.850400        500200   17.65000        41000   ОД:1604915 ОК:1604915	Д-т 20 К-т СН:337500   7.12500 23.590953 8.1250   9.62500   10.4375   11.1812,5   12.12500   13.1937,5   14.625   20.67280   21.1604915   22.263758   ОД:2033453 ОК:590953 СК:1780000   Д-т 43 К-т СН:437500   23. 590953 26.600000 ОД:590953 ОК:600000 СК:428453   Д-т 44 К-т 27. 7300 29.7300 ОД:7300 ОК:7300
Д-т 50 К-т СН:26250   33.257200 34.190000   35.67200   37.5000 ОД:257200 ОК:262200 СК:21250	Д-т 51 К-т СН:1530800   35.67200 4.57525 36.55000    4130   19.186440   32.8614        62500        26000   33.257200   36.100000 ОД:122200 ОК:702409 СК:950591	Д-т 60 К-т   СН:219750 4.57525 1.48750    4130    8775 19.186440 2.3500 32.8614    630   17.65000        41000        52000        28440   27.7300        1314 ОД:256709 ОК:256709   СК:219750
Д-т 62 К-т СН:68750   24.944000 36.55000 ОД:944000 ОК:55000 СК:957750	Д-т 67 К-т   СН:562500   31.10000 ОД: 0 ОК:10000   СК:572500	Д-т 68 К-т   СН:57291 3.8775 15.26000    630 25.144000 18.28440 39.43848 28.1314   32.26000   36.100000   ОД:165159 ОК:213848   СК:105980
Д-т 69 К-т   СН:62500 32.62500 11.1812,5        1218        2030        971,5        2180,8   12.12500        8400        14000        6700        15040   13.1937,5        1302        2170        1038,5        2331,2   14.625        420        700        335        752 ОД:62500 ОК:76464   СК:76464	Д-т 70 К-т 15.26000 9.62500 34.190000    42000 35.67200    70000      33500      75200 ОД:283200 ОК:283200	Д-т 71 К-т 37.5000   ОД:5000 ОК: 0 СК:5000