Бухгалтерский учет рассчетов с поставщиками и заказчиками

В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия, который представлен в приложении 17.

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика соблюдены следующие требования:

-         первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

-         при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

-         документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

-         все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

-         по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, счет-фактура и платежное поручение).

По результатам инвентаризации в учете ООО «Снежный городок-Сибирь» на 1 июня 2010 г. выявлена просроченная дебиторская задолженность покупателя по договору поставки товара № КПО-59 от 09 февраля 2010 г. в сумме 108 000 руб., в том числе НДС. Просрочка оплаты составляла три с половиной года. В отношении заказчика возбуждено дело о банкротстве.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерском учете в случае, если организация не создает резерв сомнительных долгов то сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается со счета 62 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», как прочий расход (п. 12, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Одновременно сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток, принимается к учету на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором она должна учитываться в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (Инструкция по применению Плана счетов).

Предлагаем ООО «Снежный городок-Сибирь» создать резерв по сомнительным долгам.

В целях бухгалтерского учета данная задолженность будет признана сомнительной и по ней будет создан резерв по сомнительным долгам в размере 100% задолженности заказчика (в порядке, установленном п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Сумма созданного резерва учитывается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Для целей бухгалтерского учета отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерской отчетности задолженность покупателя, по которой создан резерв по сомнительным долгам, показывается в сумме за минусом образованного резерва (п. 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

В налоговом учете сумма резерва по сомнительным долгам определяется также по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (пп. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ).

В связи с этим в бухгалтерском учете организации возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Признание отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

При создании резерва по сомнительным долгам задолженность покупателя будет отнесена на финансовые результаты предприятия. При этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Операции по созданию резерва по сомнительным долгам

в бухгалтерском учете ООО «Снежный городок-Сибирь»

В ООО «Снежный городок-Сибирь» отмечено, что налоговый учет в части учета расчетов с покупателями, дебиторами и кредиторами не ведется. Следовательно, предлагаем мероприятия по его ведению. А именно, при обнаружении просроченных задолженностей, и предотвращении случаев появления последних предлагается в целях налогообложения прибыли организациям-налогоплательщикам предоставлено право создавать резерв сомнительных долгов в порядке, предусмотренном ст. 266 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации организация согласно учетной политике для целей налогообложения такой резерв не создает, следовательно, убытки в сумме долгов, признанных безнадежными в отчетном периоде, приравниваются к прочим расходам организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Критерии признания долга безнадежным установлены п. 2 ст. 266 НК РФ, согласно которому безнадежным признается долг перед организацией, по которому истек установленный срок исковой давности.

Для целей исчисления налога на прибыль сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ, п. 18 ст. 1, п. п. 2, 5 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Порядок формирования резерва установлен ст. 266 НК РФ, согласно п. 3 которой суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (п.п. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется по следующим направлениям:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

В условиях инфляции проблема неплатежей приобретает особую актуальность. Рассчитаем на сколько уменьшилась величина собственного капитала ООО «Техноснаб» от несвоевременной оплаты счетов дебиторами. Индекс инфляции в 2010 г. – 109,1.

СК = 24 578 тыс. руб. – (24 578 тыс. руб. х 109,1%) = 2 237 тыс. руб.

Таким образом, из-за несвоевременного погашения счетов заказчиками, ООО «Снежный городок-Сибирь» потеряло 2 237 тыс. руб.

Для совершенствования и снижения дебиторской и кредиторской задолженности предлагаются следующие пути улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженности:

-              следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: значительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

-              контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженности;

- создать комиссию по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с дебиторами и кредиторами. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате выполненной работы;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным дебиторам и кредиторам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;