Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

В особом порядке при исчислении среднего заработка учитываются  премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные премии и  вознаграждения - не более одной  выплаты за одни и те же  показатели за каждый месяц  расчетного периода;

- премии и вознаграждения  за период работы, превышающий  один месяц, - не более одной  выплаты за одни и те же  показатели в размере месячной  части за каждый месяц расчетного  периода. Иными словами, при  расчете средней зарплаты к  сумме оплаты труда за каждый  расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой  премии;

- вознаграждение по итогам  работы за год, единовременное  вознаграждение за выслугу лет  (стаж работы), иные вознаграждения  по итогам работы за год,  начисленные за предшествующий  календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного  периода. При этом не имеет  значения, в каком месяце эти  вознаграждения (премии) выплачены.

Рассмотрим на примере  расчет суммы отпускных (Приложение 16):

Бухгалтеру ОАО «Бакалея»  предоставлен отпуск, согласно графику  отпусков,  продолжительностью 18 календарных  дней. В данном примере отпуск начинается с 01 августа 2006 г  и заканчивается 18 августа 2006 г. За три месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику  были произведены следующие начисления:

В мае 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия – 7500 руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.

В июне 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия – 7500 руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.

В июле 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия – 7500 руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.

Сумма среднего дневного заработка  составит:

( 15000 руб. + 15000 руб. + 15000 руб.) : (3 x 29,6) = 506,75 руб./дн.

Сумма отпускных:   506,75 руб./дн. x 18 дн. = 9121,50 руб.

Для расчета причитающейся  работнику заработной платы и  других выплат при предоставлении ему  ежегодного оплачиваемого или иного  отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска  в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Если расчетный  период отработан не полностью, средний  дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления  суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа  календарных дней (29,6), умноженного  на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных  дней в не полностью отработанных месяцах.

Кроме того, Положением о порядке исчисления средней заработной платы определен  и новый механизм подсчета количества календарных и рабочих дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:

- количество  календарных дней и рабочих  дней в не полностью отработанных  месяцах определяются путем умножения  рабочих дней по календарю  пятидневной рабочей недели, приходящихся  на отработанное время, на коэффициент  1,4;

- количество  рабочих дней по календарю  шестидневной рабочей недели  в не полностью отработанных  месяцах при предоставлении отпусков  в рабочих днях определяется  путем умножения рабочих дней  по календарю пятидневной рабочей  недели, приходящихся на отработанное  время, на коэффициент 1,2.

Рассмотрим  пример (Приложение 17): Работник ОАО  «Бакалея» ушел в отпуск продолжительностью 28 календарных дней в июле 2006 г.

За расчетный  период работнику выплачены следующие  суммы:

В апреле 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная  премия – 7500 руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.

В мае 2006 г.: оклад в размере  7500 руб., ежемесячная  премия – 7500 руб. Общая сумма начислений – 15000 руб.

В июне 2006г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная  премия – 5000 руб. Общая сумма начислений – 10000 руб.

Апрель отработан  полностью. Май отработан полностью. С 06 по 15 июня – болезнь.

Подсчитаем  количество календарных дней, приходящихся на отработанное время: в мае – 14 дн. x 1,4 = 19,6 дня;

Сумма среднего дневного заработка составит:

(15000 руб. + 15000 руб. + 10000 руб.) : (29,6 + 29,6 + 19,6) = 507,61 руб./дн.

Сумма отпускных: 507,61 руб./дн. x 28 дн.  =  14213,08 руб.

С 06 октября 2006 года расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного  им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение  которого за работником сохраняется  средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается  период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

Средний дневной  заработок для оплаты отпусков исчисляется  за последние 12 календарных месяцев  путем деления суммы начисленной  заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если расчетный  период отработан не полностью, то количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах  определяются путем умножения рабочих  дней по календарю пятидневной рабочей  недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Рассмотрим  пример (Приложение 18): Работнику ОАО  «Бакалея» предоставлен оплачиваемый отпуск с 09 октября по 22 октября 2006 г. на 14 календарных дней. Расчетный  период:  с августа  2005г. по июль 2006 г. С 18 августа 2005 г. по 31 августа 2005г. работник находился в очередном  отпуске.

В расчетном  периоде работнику было начислено:

 

Таблица № 2.

Расчет  заработной платы

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.	Ежемесячная премия, руб.
Август 2005 г.	2260,87	2825,61
Сентябрь 2005 г.	4000	5000
Октябрь 2005 г.	4000	4000
Ноябрь 2005 г.	4000	4000
Декабрь 2005г.	4000	4000
Январь 2006 г.	4500	4500
Февраль 2006 г.	4500	4500
Март 2006 г.	4500	4500
Апрель 2006 г.	4500	4500
Май 2006 г.	4500	4500
Июнь 2006 г.	4500	4500
Июль 2006 г.	4500	4500
Итого:	49760,87	51325,61

 

Подсчитаем  количество календарных дней, приходящихся на отработанное время:  в августе 2005 г. – 13 дн. x 1,4 = 18,2 дн.

Сумма среднего дневного заработка составит:

(49760,87 руб. + 51325,61 руб.) : (29,4 x 11 + 18,2) = 295,92 руб./дн.

Сумма отпускных:  295,92 руб./дн. x 14 дн. = 4142,88 руб.

Если оклад (тарифная ставка) работника был повышен, то средний  заработок рассчитывается в особом порядке (п. 15 Положения об исчислении среднего заработка).

При повышении в организации  тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний  заработок работников повышается в  следующем порядке:

- если повышение произошло  в расчетный период, то выплаты,  учитываемые при определении  среднего заработка и начисленные  за предшествующий повышению  период времени, повышаются на  коэффициенты. Данные коэффициенты  рассчитываются путем деления  тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной  в месяце наступления случая, с которым связано сохранение  среднего заработка, на тарифные  ставки (должностные оклады, денежное  вознаграждение) каждого из месяцев  расчетного периода;

- если повышение произошло  после расчетного периода до  наступления случая, с которым  связано сохранение среднего  заработка, повышается средний  заработок, исчисленный за расчетный  период;

- если повышение произошло  в период сохранения среднего  заработка (во время отпуска), то часть среднего заработка  повышается с даты повышения  тарифных ставок (должностных окладов,  денежного вознаграждения) до окончания  указанного периода.

Рассмотрим пример: Работнику  предоставляется очередной отпуск с 21 апреля 2006 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период 3 месяца отработан полностью. Начислена  заработная плата: в январе и феврале  – по 5000 руб., в марте – 6500 руб. (с 1 марта в организации на 30% повышена заработная плата).

Коэффициент повышения составит:  6500 руб. : 5000 руб. = 1,3.

Определим средний дневной  заработок:

(5000 руб. x 1,3 + 5000 x 1,3 + 6500) : 3 : 29,6 = 219,59 руб.

Сумма отпускных составит: 219,59 руб. x  28 дн. =  6148,52 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск  исчисляется также как и средний дневной заработок для оплаты очередных отпусков, т.е. за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

При расчете среднего заработка  для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск  применяется «Записка-расчет при прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником (форма  № Т-61), которая составляется работником бухгалтерии.

Рассмотрим пример (Приложение 19): Работник принят на работу  в ОАО  «Бакалея» 31 декабря 2002 года, а 12 июля 2005 года уволен по собственному желанию. При отпуске в 28 календарных дней размер компенсации рассчитывается исходя из 2,3 дней за каждый месяц работы в рабочем году (28 календарных  дней : 12 месяцев). С 31 декабря 2003 г. по 12 июля 2005 г. работник отработал полные 18 месяцев, за которые у него появляется право на 42 календарных дня отпуска ( 28 дн. + (2,3 дня x 6 мес.)).

За расчетный период работнику  выплачены следующие суммы:

Апрель – 785,71 руб. Май  – 1500 руб. Июнь – 1500 руб.

С 04 апреля по 17 апреля  - болезнь. Май отработан полностью. Июнь отработан  полностью.

Подсчитаем количество календарных  дней, приходящихся на отработанное время:   в апреле – 11 дн. x 1,4 = 15,4 дн.

Сумма среднего заработка  за один календарный день составит:

(785,71 руб. + 1500 руб. + 1500 руб.) : (15,4 + 29,6 + 29,6) = 50,75 руб./дн.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск:

50,75 руб./дн. x 42 дн. = 2131,50 руб.

Кроме того, согласно ст. 128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. При необходимости получения такого отпуска работник должен написать соответствующее заявление. Продолжительность отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Кроме того, работодатель обязан (ст. 128 ТК РФ) на основании письменного  заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы: участникам Великой Отечественной  войны - до 35 календарных дней в году; работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;  родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших  вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной  службы, - до 14 календарных дней в  году;  работающим инвалидам - до 60 календарных  дней в году;  работникам в случаях  рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней;  в других случаях, предусмотренных федеральными законами либо коллективным договором.

Работник, получивший отпуск без сохранения заработной платы, в  любом случае не теряет право на предоставление ежегодного оплачиваемого  отпуска.

Согласно  ст. 116 ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда;  работникам с ненормированным рабочим  днем;  работникам, работающим в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях;  в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут  самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными  договорами или локальными нормативными актами.

Действующее законодательство предусматривает  различные гарантии и компенсации  работникам, совмещающим работу с  обучением (глава 26 ТК РФ). В числе  льгот – предоставление учебных  отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим  самостоятельно в имеющие государственную  аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального и высшего  профессионального образования  по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся  в этих учреждениях, работодатель предоставляет  дополнительные отпуска с сохранением  среднего заработка для  прохождения промежуточной аттестации от 30 до 50 календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также для подготовки  и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск от двух до четырех месяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы казанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.