Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Расходы на ремонт согласно п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно п. 1 ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.

Способ единовременного  списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной  политике в целях налогообложения  прибыли.

Ремонт собственными силами организации. Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и т.п. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, страховых взносов, начисленных на сумму заработной платы, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта. Рассмотрим общую схему бухгалтерских записей при проведении ремонта собственными силами организации:

 

Корреспонденция счетов			Содержание операции
Дебет	Кредит
10	60	Отражена стоимость  приобретенных запасных частей
60	51, 50	Погашена задолженность  перед поставщиком
23	10	Отражена стоимость  материалов, отпущенных для проведения ремонта
23	70	Начислена заработная плата  работникам, занятым ремонтом
23	69	Начислены страховые  взносы на сумму зарплаты
20, 25, 26, 29	23	Списана общая стоимость  ремонтных работ

2.2. Списание  затрат по ремонту основных  средств за счет резерва на  ремонт основных средств

 

Вопрос целесообразности создания резерва на ремонт основных средств необходимо рассматривать в контексте трудоемкости процесса расчета и учета резерва и финансовых выгод, которые может получить организация в результате этого процесса.

Создание резерва на ремонт основных средств предполагает четкое разграничение расходов на их ремонт и техническое обслуживание. Регламентом ремонтных работ должно быть предусмотрено техническое обслуживание, в этом случае они включаются в состав ремонтных работ и погашаются за счет резерва. В иных случаях расходы на техническое обслуживание признаются затратами отчетного периода, в котором оно выполнено и сдано подрядчиком.

«Резервы на ремонт объектов основных средств создаются и  соответственно используются по каждому  виду ремонта. По особо сложным и  дорогим видам ремонта резерв создается по каждому основному средству, по которому планируется ремонт, и по каждому отдельному ремонту.»³

Величина резерва на обычные виды ремонта ограничена предельной суммой резерва. Для накопления источника финансирования особо  сложных и дорогих видов ремонта резерв создается в течение ряда лет.

Резерв направляется на покрытие расходов на ремонт по мере его завершения и подписания актов  выполненных работ при подрядном  способе выполнения ремонта или  внутренних документов организации при хозяйственном способе выполнения ремонта. Сумма отчислений в резервы по всем видам ремонта пересматривается ежегодно на начало отчетного периода. Основанием для пересмотра ежегодной суммы отчислений в резерв на особо сложные и дорогие виды ремонта являются: уточненный график ремонта на очередной период; увеличение количества объектов основных средств; изменение сметной стоимости работ.

Организация может создавать  резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода.

Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.

Качественный ремонт многих объектов основных средств требует  довольно длительного промежутка времени, который не исчерпывается одним  отчетным периодом. Если окончание  ремонтных работ произойдет в  следующем году, остаток резерва  на ремонт основных средств не сторнируется. После окончания ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода.

«Необходимо учитывать, что налоговым законодательством введено следующее ограничение: предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние 3 года.»⁴

Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта основных средств, т.е. фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва. В этом случае в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы.

Пример: Организация приняла решение, что для проведения ремонта основных средств необходимо создание резерва на ремонт в сумме 180 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составит 15 000 руб. (180 000 руб. : 12 месяцев). Фактические расходы на ремонт, произведенный собственными силами организации, в отчетном году составляет 162 000 руб.

Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском  учете будут производиться следующие  записи:

 

Корреспонденция счетов			Сумма, руб.		Содержание операций
Дебет	Кредит
20, 25, 26	96	15 000		Начислена сумма резерва  предстоящих расходов в размере 1/12 части
96	10, 70, 69	168 000		Отражены расходы на ремонт основных средств на момент проведения ремонта
26	96	12 000		СТОРНО! Неиспользованная сумма резерва в конце года

 

Для налогообложения прибыли в  соответствии с п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Отчисления в резерв предстоящих расходов рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость  основных средств определяется как  сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Таким образом, если резерв создается на 2012 г., то стоимость основных средств, приобретенных в течение этого года, не будет входить в общую совокупную стоимость основных средств, рассчитанную для определения отчислений в создаваемый резерв.

При определении первоначальной стоимости основных средств и  амортизируемых нематериальных активов  в их стоимости не учитываются  суммы НДС и акцизов.

Налогоплательщикам следует  помнить о том, что предельная сумма предстоящих расходов на ремонт основных средств не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если организация накапливает  средства для проведения особо дорогих  и сложных видов капитального ремонта, она может увеличить  предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов. Предельный размер отчислений увеличивается на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не производились.

Нормативы отчислений в  резерв организация устанавливает  самостоятельно при разработке учетной  политики для целей налогообложения. Сумма отчислений зависит от следующих  факторов:

1) периодичности осуществления  ремонта объекта основных средств;

2) частоты замены элементов  основных средств (в частности,  узлов, деталей, конструкций);

3) сметной стоимости  ремонта.

В данной главе мы рассмотрели  учет затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете. Были изучен способ списания затрат по ремонту основных средств на текущие затраты. Рассмотрен способ списания затрат по ремонту основных за счет резерва.

 

 

 

 3. Учет модернизации и реконструкции основных средств

3.1. Понятия реконструкции и модернизации основных средств

 

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта2001 года №26н (далее – ПБУ 6/01). Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ – Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября2003 года №91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (далее – Методические указания №91н).

«Ремонт, модернизация и реконструкция являются способами восстановления основных средств организации. Однако если при осуществлении любого вида ремонта (текущего, среднего, капитального) технико-экономические показатели объекта не меняются, то проведение работ по модернизации и реконструкции приводит к повышению первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств. Естественно, что и учет расходов на проведение ремонта или модернизацию объекта основных средств имеет свои различия.»⁵

Расходы на ремонт не приводят к изменению первоначальной стоимости объекта, а расходы на модернизацию или реконструкцию и в бухгалтерском (пункт 27 ПБУ 6/01), и в налоговом учете (статья 257НК РФ) относятся на увеличение первоначальной стоимости основного средства, если в результате реконструкции или модернизации произошло улучшение нормативных показателей функционирования основного средства.

Расходами организации на ремонт основных средств являются расходы, связанные с заменой выбывших из строя частей, деталей, узлов, механизмов основных средств на новые. При этом функции и возможности основного средства не меняются.

Исходя из этого, можно сделать вывод: если расходы организации, связанные с восстановлением объекта основных средств не меняют его функциональных качеств и не улучшают его технических данных, то такие расходы организации следует признать расходами на ремонт основного средства.

Реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания.

Модернизация здания – частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.

Если при осуществлении работ произошло повышение первоначально принятых показателей функционирования основного средства, то произведенные работы следует признать модернизацией.

Так как квалификация расходов на восстановление основных средств довольно часто выступает предметом спора организаций с проверяющими органами, мы советуем во избежание разногласий с представителями налогового ведомства запастись соответствующими документами, на основании которых можно будет однозначно доказать, что произведено: ремонт или модернизация объектов основных средств.

3.2. Учет затрат на модернизацию и реконструкцию

основных средств

 

Каждая организация учитывает в своем балансе основные средства, которые используются ею при производстве товаров, оказании услуг или для управления.

Конечно, организации различаются по насыщенности основными средствами, их составу, по технической сложности оборудования, станков и агрегатов.