Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Наиболее сложное оборудование имеют предприятия, изготавливающие современные виды, как высокотехнологичной продукции производственного назначения, так и товаров для населения.

Однако можно сказать, что у любого предприятия периодически возникает необходимость провести модернизацию принадлежащего ей оборудования. Причем необходимость модернизации основных средств может потребоваться любой организации, так как по крайней мере компьютеры имеются на балансе практически у каждой.

Напомним, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) и прочие соответствующие объекты.

При этом для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение нескольких условий:

а) активы должны использоваться в производстве продукции при 
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд 
организации;

б) активы должны использоваться в течение длительного времени, т.е. срока 
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или 
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных 
активов;

г) активы должны обладать способностью приносить организации 
экономические выгоды (доход) в будущем.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн, предусмотрено, что фактические затраты на приобретение основных средств отражаются с применением счета учета капитальных вложений. То есть затраты предварительно накапливаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на соответствующем субсчете в корреспонденции со счетами учета расчетов (п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, накопленные на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", относятся в дебет счета 01 "Основные средства".

Необходимо обратить внимание еще и на Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, которым установлены правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.

Этим Положением к долгосрочным инвестициям относятся затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, так же как и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, предусматривает отражение фактических затрат, связанных со строительством и приобретением объектов основных средств на счете "Капитальные вложения".

Следовательно, фактические затраты по возведению (сооружению), изготовлению и приобретению объектов основных средств относятся к долгосрочным инвестициям и учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы.

В процессе эксплуатации принадлежащие организации основные средства изнашиваются и могут потребовать проведения работ по восстановлению их функциональных свойств.

«Затраты по договору строительного подряда, понесенные в связи с с предстоящими работами, можно отнести на счет 97»⁶

ПБУ 6/01 предусматривает восстановление объектов основных средств следующими способами: посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Модернизация оборудования – это частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда и повышения качества продукции, изготавливаемой на нем.

По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации.

Относительно такого способа восстановления функциональных свойств объектов основных средств, как реконструкция, можно сказать, что это понятие применяется к следующим объектам основных средств: зданиям, сооружениям и т.п.

«Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения.»⁷

При реконструкции действующих предприятий в соответствии с комплексным проектом может производиться перепланировка существующих производственных цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Как правило, реконструкция действующих предприятий производится без расширения имеющихся зданий и без увеличения численности работающих.

Из анализа приведенных терминов и определений можно сделать вывод о том, что все виды ремонтов связаны с поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлением утраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне, предупреждением от преждевременного выхода из строя. А модернизация и реконструкция связаны с изменением (улучшением) технико-экономических (нормативных) показателей эксплуатации оборудования.

Отражение затрат на модернизацию в бухгалтерском учете.

Затраты организаций, связанные с модернизацией основных средств, отражаются в таком же порядке, как и при их приобретении.

Рассмотрим учет затрат на модернизацию основных средств на конкретных примерах.

Пример. Руководство предприятием приняло решение провести работы по модернизации шлифовального станка. Решено оснастить станок автоматизированной системой контроля стабилизации частоты вращения шпинделя и устройством, задающим и контролирующим время обработки деталей.

Устройство, задающее и контролирующее время обработки, стоимостью 5000 руб. приобретено и монтируется организацией своими силами. Затраты по монтажу в виде начисленной заработной платы составили 10 000 руб.

Оснащение станка системой контроля стабилизации частоты вращения производится подрядной организацией по договору на общую сумму 15 000 руб.

В результате установки дополнительных устройств будут улучшены первоначальные технические характеристики оборудования, в частности, будет повышено качество обрабатываемых деталей и, следовательно, указанные затраты будут увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств.

(Суммы условные, указаны без НДС.)

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: 1. Дебет 10-5 Кредит 60

- 5000 руб. – оприходовано устройство, задающее и контролирующее время обработки.

2. Дебет 60 Кредит 51

- 5000 руб. – оплачено поставщику за устройство.

3. Дебет 08 Кредит 10-5

- 5000 руб. – списана на счет учета вложений во внеоборотные активы стоимость устройства.

4. Дебет 08 Кредит 70

- 10 000 руб. – начислена заработная плата по монтажу устройства.

5. Дебет 08 Кредит 69

- 3560 руб. – начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

6. Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 руб. – списаны на счет учета вложений во внеоборотные активы принятые работы по монтажу подрядной организацией системы контроля стабилизации частоты вращения.

7. Дебет 60 Кредит 51

- 15 000 руб. – оплачено подрядчику за выполненные работы.

8. Дебет 01 Кредит 08

- 33 560 руб. – затраты по модернизации отнесены на увеличение первоначальной стоимости станка.

При принятии объекта основных средств после модернизации оформляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС–3 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 10.97 N 71а), на основании которого в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, то пересматривается и срок полезного использования для начисления амортизации. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В данной главе мы рассмотрели методы учета модернизации и реконструкции основных средств. Изучены основные понятия реконструкции и модернизации основных средств. Были проанализирован учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств. Рассмотрены примеры учета затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском учете.

 

 

Заключение

 

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Из-за неравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют различных восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.

Действующая методология бухгалтерского учета предусматривает несколько  вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Основными  вариантами являются списание затрат по ремонту основных средств на текущие  затраты или за счет резерва на ремонт основных средств.

Рассмотрев  основы бухгалтерского учета ремонта и модернизации основных средств были определены понятия ремонта и модернизации, подробно описаны классификация видов ремонта объектов основных средств, методы отражения проведения ремонта и модернизации в бухгалтерском учете предприятий – отнесение затрат на проведение ремонта и модернизации на текущие затраты и создание резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В работе были раскрыты подрядный и хозяйственный способы проведения ремонта и модернизации (их недостатки и достоинства), представлены типовые бухгалтерские проводки, необходимые для регистрации и оформления данных операций.

На основе проанализированного  материала мы определили, что правильность выбора метода отражения ремонта и модернизации в бухгалтерском учете предприятий очень важна, т.к. от этого будет зависеть себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – уплата налогов. Таким образом бухгалтер имеет возможность выбора метода отражения таких затрат, но этот выбор должен быть оптимальным. Он должен зависеть как от вида ремонта, так и от того, кем проводится ремонт или модернизация.

 

Список используемой литературы

 

Нормативно-правовые акты

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // "Российская газета" от 28.11.1996г.

2. Федеральный закон от 6 декабря  2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском  учете" // "Российская газета" от 09.12.2011г. № 278.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.98г. и Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000г. с изменениями и дополнениями.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

7. Унифицированная форма "Инвентарная карточка объекта основных средств" утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.

8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 №7.

Книги

9.  Бабченко Т.Н.  Бухгалтерский учет и налогообложение.  Практическое пособие./ Т.Н. Бабченко  М.: издательство КноРус, 2009. – 456 с. 

10. Богаченко В.М. Бухгалтерский  учет. Сборник задач и хозяйственных  ситуаций. Учебное пособие. 2-е изд,  доп. и перераб./ В.М. Богаченко М.: издательство Феникс, 2009 г. – 355 с.

11. Бодрова Т.В. Налоговый  учет и отчетность: Учебное пособие. / Т.В. Бодрова М.: издательство: Дашков  и К. 2009 г.– 480 с.

12. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. 4-е изд., перераб., доп. / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина М.: Издательство: Проспект. 2009 г. – 576 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет./ Н.П. Кондраков. – М: ИНФИНА-М, 2011. – 720 с.

14. Сапожникова Н.Г.  Бухгалтерский учет: 3-е изд. перераб.  и доп. / Н.Г. Сапожникова. – М.: КРОНУС. – 2009. – 464 с.

Статьи

15. Амплеева С. Что  теперь считать расходами будущих  периодов а что списывать сразу. // Главбух. – 2011. – № 14 – С. 25–35

16. Белова Н.Н. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. // Налоговый вестник.– 2008.– № 3 – С. 11

17. Борисов С. Документы,  которые помогут Вам обосновать  затраты на ремонт силами компании. // Главбух. – 2011. – № 1 – С. 85–87

18. Ефремова А.А. Ремонт основных средств: бухучет и налогообложение. // Налоговый вестник. – 2010.– № 4– С. 26–39

19. Захарьин В. Правовое и нормативное регулирование ремонта основных средств. // Бухгалтерское приложение к Э и Ж.– 2008.– № 35– С. 8–15