Бухгалтерский финансовый учет

     Выбытие объекта основных средств может  иметь место в следующих случаях:

• продажи;
• списания в случае морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• передачи дочернему обществу  от головной организации;
• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Принятое комиссией решение о списании объекта ОС оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС – 4 оформляется списание одного объекта ОС, а актом по форме № ОС – 4б – одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в 2х экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. На основании акта по форме № ОС – 4а списывается автотранспорт. При этом в бухгалтерию организации сдается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД-т МВД-т РФ. В случае продажи оформляется счет – фактура. В случае ликвидации объекта ОС собирается комиссия и составляется акт на списание ОС.  
 

2. Синтетический и аналитический учет движения основных   средств.

 

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный); 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (активный); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (активно-пассивный); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (активно-пассивный); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный); 75 «Расчеты с учредителями»; 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный) и другие.

         Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС – 6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

  Синтетический учет поступления  ОС. Здания и сооружения, строительство которых завершено, приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающих их первоначальную стоимость, зачисляются в ОС по дебету 01 «Основные средства» с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактических производственных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого ОС используется утвержденный руководителем акт приемки – передачи типовой формы( № ОС- 1), на основе которого составляется инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

  Для учета стоимости НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «НДС», субсчет 1 «НДС по приобретенным ценностям», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению ОС, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19-1 и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51 « Расчетные счета» и другие).

  Рассмотрим более подробно на примерах, как же осуществляется учёт движения объектов основных средств по их поступлению и выбытию. 

Поступление основных средств.

  1. Приобретение основных средств за плату по договору купли-продажи.

  Пример: Организация ООО «Фортуна» 1 марта 2008г. приобрела оборудование  по договору купли – продажи стоимостью 200 000руб. Сумма НДС составила 36 000 руб. Были списаны расходы, связанные с приобретением ОС в сумме 15 000 руб., в т.ч. НДС 2700 руб.  В ходе этого были отражены следующие хозяйственные операции: 

  Журнал  регистрации хозяйственных  операций

  Таблица № 3

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1) Отражена договорная стоимость  объекта основных средств. 2) Отражен  НДС, подлежащий уплате поставщику. 3) Списаны  на увеличение капитальных вложений  расходы, связанные с приобретением  основного средства. 4) Отражен  НДС, относящийся к расходам, связанным  с приобретением основных средств. 5) Приобретенное  основное средство введено в  эксплуатацию.	200 000    36 000    15 000      2700      215 000	08.4    19.1    08.4      19.1      01	60    60    60      60      08.4	Счет-фактура; договор  поставки  Счет-фактура    Товарно-транспортная накладная  Счет-фактура  Актоприемке-передаче об.ОС (ф.№ОС-1) Техн.документ.

 

2.Получение основных средств, переданных учредителями в качестве вклада в уставный капитал. 

Пример: Организация ООО «Фортуна» 3 марта 2008 г. получила основные средства от учредителей в качестве вклада в уставный капитал. Уставный капитал организации составляет 50 000 руб. Учредителем является Смирнов В.И..  Доля Смирнова составляет 15 000 руб. при этом он понес транспортные расходы 3000 руб. в т. ч. НДС – 458 руб. В результате этого были отражены операции: 

Журнал  регистрации хозяйственных  операций

Таблица № 4

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1) Отражен объявленный уставный  капитал, зафиксированный в учредительных  документах  2) Отражена стоимость объекта поступившего в счет вклада в УК 3) Отражены  транспортные расходы 4) Выделен  НДС 5) Отражен  по первоначальной стоимости  принятый к учету объект ОС  6) Отражена  оплата сторонней организацией 7) Зачтен  НДС по приобретенным ценностям	50 000    15 000  2542 458 17542    3000  458	75.1    08.4  08.4 19 01    60  68.2	80    75.1  60 60 08.4    51  19	Учред.договор  Акт оценки, тех.документ.  счет-фактура счет-фактура Акт оценки    Счет-фактура    Счет-фактура, НК РФ

 

3. Получение основных средств безвозмездно.

Пример: Организация ООО «Фортуна» 12 марта 2008г. получила безвозмездно объект основных средств стоимостью 35 000 руб. В ходе этого были отражены следующие операции: 

Журнал  регистрации хозяйственных  операций

Таблица № 5

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1) Отражена рыночная стоимость  безвозмездно полученного основного средства. 2) Списаны  на увеличение капитальных вложений  расходы на доставку безвозмездно  полученных основных средств  силами сторонней организации. 3) Отражен  НДС, относящийся к расходам  на доставку безвозмездно полученных  ОС. 4) Списаны на увеличение капитальных вложений расходы на доставку безвозмездно полученных ОС собственными силами. 5) Введен  в эксплуатацию объект ОС	35 000    5000        900      5000    45 000	08.4    08.4        19      08.4    01	98.2    60        60      23    08.4	договор    товарно-транспорная накладная    Счет-фактура    Бух.справка Акт о приемке-передаче об.ОС (ф.№ОС-1)

 
 

4.Получение основных средств, переданных на условиях оперативного или хозяйственного ведения.

Пример: ООО «Фортуна» 15 марта 2008г. получила основные средства, на условиях оперативного или хозяйственного ведения стоимостью 18 000 руб. После чего ОС были введены в эксплуатацию. В результате этого отражены следующие хозяйственные операции: 
 

Журнал  регистрации хозяйственных операций 

Таблица № 6

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1) Унитарным предприятием получены  ОС, переданные ему государственным  органом. 2) Введены  в эксплуатацию унитарным предприятием  ОС, переданные ему государственным  органом.	18 000    18 000	08.4    01	75    08.4	договор  Акт о приемке-передаче об.ОС (ф.№ОС-1) Тех.документ

 
 

Синтетический учет выбытия основных средств. При выбытии ОС вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием ОС, по кредиту все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и другие).

     Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При продаже ОС их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Одновременно остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным средствам в дебет счета 02 и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по ОС (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже ОС с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и другие.