Бюджеты, их назначение в управленческом учете

9. В бюджете общепроизводственных расходов указывают планируемые расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования и расходы по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением. Планирование общепроизводственных расходов осуществляется по статьям затрат, применяемым в учете этих расходов, но без непроизводительных расходов.
10. Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.

     В результате разработки серии операционных бюджетов формируется бюджет Отчета о прибылях и убытках.

11. Отчет о прибылях и убытках. Рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту.

     Разработка  финансового бюджета заключает  в себе создание финансовой сметы, которую  составляют бюджет капитальных вложений, бюджет денежных средств и бюджет бухгалтерского баланса.

1. Бюджет инвестиций является одним из наиболее сложных. Он предусматривает прогноз приобретения долгосрочных активов на основе оценки рентабельности инвестиций. Этот бюджет затрагивает вопросы уплаты процентов за кредит, изменяет сальдо на счетах основных средств, нематериальных и иных долгосрочных активов и поэтому оказывает влияние на бюджет денежных средств, прогнозируемый Отчет о прибылях и убытках, прогнозируемый баланс.
2. В бюджете денежных средств планируются поступления и выплаты денежных средств на соответствующий будущий период. Указанные бюджеты составляются на год, квартал, месяц, а иногда на неделю и на один день.

     В бюджете денежных средств планируют:

     • наличие денежных средств на начало периода;

     • поступления денежных средств по видам поступлений (платежи запроданную  продукцию и товары, за проданное  имущество, за сданное в аренду имущество, доходы по ценным бумагам и др.);

     • расход денежных средств по видам  платежей (оплата приобретенных сырья  и материалов и другого имущества, выдача заработной платы, платежи по налогам, кредитам и займам и др.);

     • наличие денежных средств на конец  периода.

3. Прогнозный баланс. Необходимо спрогнозировать остатки по основным статьям бухгалтерского баланса: внеоборотные активы, запасы и затраты, дебиторская задолженность, денежные средства, долгосрочные пассивы, кредиторская задолженность и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму для статей активов и пассивов соответственно:

 

     А = С_н + О_д - О_к, (6)

     П = С_н + О_к – О_д , где (7) 

     А — расчетная величина активов (конечное сальдо);

     П — расчетная величина пассивов (конечное сальдо);

     С_н — начальное сальдо (из отчетности);

     О_к — оборот по кредиту (прогнозная оценка);

     О_д — оборот по дебету (прогнозная оценка).

     В частности, для любой статьи дебиторской  задолженности оборот по дебету представляет собой прогнозную оценку продажи  товаров по безналичному расчету  с отсрочкой платежа; оборот по кредиту  — прогноз поступлений от погашения  дебиторской задолженности.

     Таким образом, цель разработки функциональных бюджетов состоит в создании Отчета о прибылях и убытках. Цель формирования финансового бюджета заключается  в создании прогнозируемого баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. Внедрение бюджетирования для повышения эффективности финансового планирования на предприятии

2.1 Общие положения планирования деятельности предприятия

 

      Структура сводного бюджета предприятия и  технология бюджетного планирования очень  во многом определяются отраслевой принадлежностью. Это обуславливается спецификой хозяйственных операций и цикла  воспроизводства компаний различных  отраслей: промышленных предприятий, банков, торговых фирм, организаций сферы  услуг. В промышленности цикл оборота  капитала является наиболее "представительным" по сравнению со всеми другими отраслями экономики: здесь присутствуют стадии снабжения (закупка материальных ресурсов), производства, хранения, сбыта произведенной продукции, расчетов с контрагентами как по закупаемым сырью и материалам, так и по реализованной продукции. Этим промышленные предприятия отличаются, например, от банковской сферы и торговли, где производственный процесс отсутствует.

      Применительно к процессу управления отраслевые особенности  промышленного предприятия отражаются в том, что здесь появляется такой  сложный сегмент бюджетного процесса, как производственный учет и планирование, охватывающий стадию преобразования (трансформации)"входящих" ресурсов в "исходящие" товарные потоки. Наличие производственной стадии определяет специфику не только финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основного капитала). В отличие от других отраслей, где инвестиционный цикл в достаточной степени обезличен (то есть основные средства, в своей массе, относятся к общим условиям поддержания бизнеса и достаточно стандартны для всех организаций отрасли), в промышленности большая часть инвестиций относится к выпуску отдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована.

      Сводный бюджет промышленной компании состоит  из операционного и финансового  бюджетов (это бюджеты первого уровня).

      Операционный  бюджет состоит из ряда бюджетов (или подбюджетов) второго уровня: бюджета продаж, бюджета производства, бюджета запасов готовой продукции (товарных остатков), бюджета накладных производственных расходов, бюджета прямых расходов на материалы, на оплату труда, проекта отчёта о прибылях и убытках.

      В свою очередь, некоторые бюджеты  второго уровня складываются из бюджетов третьего уровня, бюджеты третьего уровня могут распадаться на бюджеты  четвертого уровня и т.д., в зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия. Таким образом, для сводного бюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая иерархическая структура. [9]

      Составляющими финансового бюджета являются: инвестиционный бюджет, бюджет денежного потока и  проект баланса. Цель финансового бюджета - планирование баланса денежных поступлений  и расходов, а в более широком  смысле - баланса оборотных средств  и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода.

      "Выходными" результатами бюджетного процесса являются плановые (бюджетные) формы (отчеты):

      отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках) - "выходная" форма операционного бюджета;

      отчет о движении денежных средств и  отчет о движении фондов - "выходные" формы финансового бюджета;

      баланс - интегральная "выходная" форма, объединяющая результаты всех трех основных бюджетов, составляющих сводный бюджет предприятия.

      Таким образом, мы видим, что для эффективного бюджетного планирования важно не только содержание сводного бюджета, но и процедура  его составления. Поэтому, в Табл.2.1.1 (Приложение Б) мы приводим краткое описание последовательности составления сводного бюджета промышленной компании и приводим перечень планово-аналитических инструментов, используемых для составления отдельных подбюджетов.

2.2 Разработка операционного бюджета промышленного предприятия

 

      Составление сводного бюджета промышленного  предприятия начинается с прогнозирования (в физическом и стоимостном выражении) объема продаж на текущий бюджетный период. В зависимости от специфики деятельности предприятия методы составления прогнозного бюджета продаж (программы сбыта) могут быть разными:

      исходя  из условий заключенных и предполагаемых к заключению договоров с заказчиками (для машиностроительных предприятий, работающих по индивидуальным заказам);

      на  основе серийной мощности (текущего объема выпуска) и рыночной конъюнктуры цен на готовую продукцию (для крупных предприятий серийного и массового производства, например, в автомобилестроении);

      путем проведения анализа "издержки-объем-прибыль" и установления планового уровня отпускных цен, который обеспечивает наибольшую величину чистого дохода от сбыта данного вида продукции (для предприятий с относительно небольшой номенклатурой стандартных видов продукции и возможностями оперативного изменения объемов и ассортимента выпуска - предприятия ТЭК, легкой и пищевой промышленности). [5. С.15]

      В программе представлен прогноз  совокупною дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления  от потребителей, она является основой  всех других бюджетов, поскольку все  расходы непосредственно зависят  от объема продаж. Если программа сбыта составлена неточно, все другие бюджетные оценки будут ненадёжными.

      Наглядно  бюджет продаж представлен в Табл. 2.2.1 

      Таблица 2.2.1. Бюджет продаж

 

      На  основе целевого объема продаж определяется производственный план (объем и номенклатура товарного выпуска) и уровень конечных запасов готовой продукции. Целью данного бюджета является обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса, и создание экономически целесообразного уровня запасов. [15. С.305]. В Табл.2.2.2 представлен план производства на год. Данные об общем объёме производства для каждого цеха должны быть также проанализированы по месяцам. 

      Таблица 2.2.2. План производства (товарного выпуска)

 

      Показатели  продаж, выпуска и запасов являются взаимосвязанными: 

      Начальные запасы готовой продукции + Объем  выпуска - Объем продаж = Конечные запасы готовой продукции 

      Общим принципом выбора уровня запасов  является подход с точки зрения минимизации  совокупных прямых и косвенных издержек, связанных с хранением запасов  или, наоборот, недостаточным уровнем  запасов. Одни виды издержек возрастают по мере увеличения размера запасов на складе (издержки по хранению или так называемые иммобилизационные издержки, связанные с замедлением скорости оборота капитала), другие издержки (большинство из которых носит вероятностный характер), наоборот, убывают по мере возрастания уровня запасов, например, издержки потери покупателя (издержки упущенной выгоды), когда при отсутствии запасов на складе может сорваться крупный заказ на поставку продукции. Оптимальный размер запасов предполагает, что суммарные издержки (от хранения запасов и от недостаточного уровня запасов) являются минимальными.