Возникновение баланса, первые записи о балансе в трактате Л.Пачоли

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФГБОУ ВПО «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Э-н (080100.62)»

 

 

 

 

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я    Р А Б О Т А

 

По дисциплине: Бухгалтерская мысль и балансоведение

 

Тема: Возникновение баланса, первые записи о балансе в трактате Л.Пачоли

 

 

 

 

Руководитель: Шилова Любовь Федоровна

 

 

Выполнил: Дёмина Наталья Владимировна

Студент 3 курса

Пятый семестр

Группа: 3211047043

 

 

 

 

Ноябрьск, 2014

Оглавление:

1. Введение                                                                                                       3
2. Зарождение баланса. Основные принципы, заложенные в «Трактат о счетах и записях» Луки Пачоли                                                                   4
3. Заключение                                                                                                 11
4. Список использованной литературы                                                       12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Бухгалтерский учёт является неотъемлемой частью современной экономической системы. Если сделать небольшой экскурс в историю, то окажется, что представления о деньгах и способе их учёта неразрывно связаны с существующим экономическим укладом. Так для античности с её категориями телесного были вполне естественными представления о деньгах как о наличности. В Древнем Риме в качестве денег использовались так же и рабы, что привело к скоплению в Риме огромного количества живой «наличности». Средневековье же принесло новые представления о времени и пространстве, что повлияло не только на духовную и техническую, но и на экономическую жизнь (использование арабских цифр в математике и финансовой сфере оказалось революцией не меньшей, чем открытия Эйнштейна). Эти представления создали предпосылки для возникновения той формы бухгалтерского учёта, возникшие в эпоху Возрождения, которой мы пользуемся и по сей день. Развитие форм записи финансового состояния достаточно тесно переплетено с господствующими в данной культуре представлениями о числах и математике. Вполне естественно, что античность с её евклидовскими представлениями мыслила категориями наличности, и не менее естественно, что новую форму оформления финансовой документации ввёл именно математик. Его звали Лука Пачоли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Зарождение баланса. Основные принципы, заложенные в «Трактат о счетах и записях» Луки Пачоли

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Слово «баланс» произошло от латинских bis – два, lans – чаши. Бухгалтерский баланс – это отражение состояния имущества хозяйственного субъекта на определенную дату в денежной оценке. Термин «баланс» также широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от французского balance — весы).

Баланс – это старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного. Первые теоретические сведения о балансе получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом.

Сам трактат не являлся теоретической базой – он был просто руководством по технике ведения учета. Для каждой конкретной хозяйственной операции в нем приводились лишь конкретные правила записи ее в журнал и Главную книгу. Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов – актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив – все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом – его правая сторона.

Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль. Поэтому итоги сторон баланса были величинами бессмысленными – налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты. Историки затрудняются ответить на вопрос, составлялся баланс до или после заполнения счета прибылей и убытков. Считается, что если Лука Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс как документ, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни. Если же автор имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не ранее XIX века. Такой способ группировки сохранялся несколько веков.

В своем трактате Лука Пачоли выделяет три условия, которые «необходимы всякому, кто желает в исправности вести торговлю»:

- «наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю»;

- «уметь верно вычислять  и быстро считать»;

- «ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований».

Причем, последнее требование, по мнению Л.Пачоли «имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не захочет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге».

Знание правил бухгалтерского учета и способность применять их на практике, по мнению Луки Пачоли – главное для любого купца, так как цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенную и соответственную выгоду для своего содержания».

Л. Пачоли четко выделил трехзвенную процедуру регистров, которая со многими модификациями сохранилась до наших дней:

1. хронологическая запись (памятная  – журнал);

2. систематическая запись (Главная  книга);

3. отчетность: двухзвенная  в самой регистрации – дебет-кредит  и однозвенная – баланс (с последствие  возникло множество отчетных  форм).

Бухгалтерский учёт у Пачоли представлен как строго упорядоченная последовательность процедур. Наиболее полно последовательность отражается в принципах ведения трёх основных книг учёта. Мемориал – книга, в которой находят отражение все дела в хронологическом порядке. Ведению этой книги посвящена шестая глава трактата. «Мемориал, – пишет Лука Пачоли, - есть книга, в которую купец записывает все дела, крупные и мелкие, в том порядке, в каком они возникали, день за днем, час за часом. В книгу эту он записывает подробно все, что касается купли и продажи, не пропуская ни одной иоты: кто? что? когда? и где? с разъясняющими обстоятельствами». Однако в последствие, когда вместо Мемориала стали использовать первичные документы, то возникло разногласие между тремя датами – датой выписки первичного документа, датой совершения факта хозяйственной жизни и датой его регистрации.

Другой книгой бухгалтерского учёта был у Луки Пачоли – Журнал. Это была книга только для внутреннего пользования. В неё заносились все хозяйственные операции, описанные в Мемориале, но уже с учётом их хозяйственного смысла (прибыли, убытков и т.п.). Журнал предназначался для составления проводок и составлялся, так же как и Мемориал, в хронологическом порядке. Весь объем ценностей, используемых купцом при ведении дел и учтенных им в своей инвентарной описи Л. Пачоли называл капиталом. «Итак, – писал Пачоли, – с именем Бога ты начнешь переносить в Журнал первую статью своей инвентарной описи, то есть наличные деньги, которые ты имеешь. Чтобы перенести эту статью в Главную книгу и в Журнал, надо использовать два других термина: «Касса» и «Капитал». Под кассой подразумеваются твои наличные деньги или твой кошель. Под Капиталом понимается совокупность настоящего твоего имущества. Капитал всегда должен стоять в начале Главной книги и Журнала как кредитор, а Касса – как дебитор».

Третья книга, Главная, ведению которой посвящена четырнадцатая глава трактата, предназначалась для записи уже не в хронологическом, а в систематическом порядке. Таким образом, бухгалтерский учёт, представляет собой процедуру по систематизации в хронологическом и систематическом разрезах. «После того как ты все статьи записал в Журнал, следует тебе сделать из них же выборку и перенести в третью книгу – большую, или Главную, которую обыкновенно заводят с двойным против Журнала числом листов». Л.Пачоли писал: «… из всякой статьи, составленной тобой в Журнале, всегда следует сделать две в Главной книге, а именно: одну в «Дать» и другую в «Иметь». «Таким образом, все статьи Главной книги оказываются связанными между собой как бы цепью. В этой Главной книге ничто не может быть занесено в «Дать», чего нет в «Иметь», и взаимно нельзя поместить в «Иметь» сумму, которая не занесена в «Дать». Отсюда происходит баланс. В итоге сальдо Главной книги должно оказаться в «Дать» столько же, сколько в «Иметь».

«Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет», т. е. план счетов, говоря нашим языком, должен составляться руководством и оно же должно приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами раскрываются благодаря двойной записи.

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Целью использования двойной записи является:

1. Контроль правильности регистрации фактов хозяйственной жизни;

2. Определение величины капитала собственника без инвентаризации;

3. Подсчёт финансовых результатов предприятия.

В описании двойной записи заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

- сумма дебетовых оборотов всегда  тождественна сумме кредитовых  оборотов той же системы счетов;

- сумма дебетовых сальдо всегда  тождественна сумме кредитовых  сальдо той же системы счетов.

Отдельная глава трактата носит название «О другом замечательном счете, именуемом «Прибыль и убыток» или «Выгода и потеря» как его следует открывать в Главной книге и почему он не показывается в Журнале подобно прочим». Лука Пачоли пишет: «После этого следует счет о так называемых «прибылях и убытках» или о «выгоде и потере», или же, как принято выражаться в других странах, о «пользе и вреде», которым уравниваются все остальные счета в Главной книге, о чем будет тебе объяснено в балансе. Об этом счете нет надобности делать запись в Журнале, достаточно поместить его в Главной книге, так как он берет свое начало в сей последней, частью в «Дать», частью в «Иметь». Поэтому скажешь: прибыли и убытки должны дать и прибыли и убытки имеют, а именно: если у тебя оказалась потеря на товаре и статьи о нем (на его счете) при подытоживании составляют по твоей Главной книге большую сумму на странице «Дать», чем на «Иметь», то последнюю, т.е. «Иметь», дополнишь на недостающую разницу, записав на последовавший убыток и пр.; вместе с тем отметишь страницу счета прибыли и убытка и, сделав извлечение статей, скажешь: Прибыли и убытки должны дать такого-то числа по такому-то товару за убыток, который как разница записан в «Иметь» надлежащего счета товаров (лист …). Если на счете названного товара оказалось в «Иметь» больше, чем в «Дать», то поступишь наоборот. И так будешь продолжать, уравнивая все счета товаров один за другим, все равно каков бы ни был результат, хороший или плохой, дабы твоя Главная книга всегда показывала равенство в статьях, т.е. одинаковую сумму как в «Дать», так и в «Иметь». Таким образом ты в общей сложности узнаешь, имел ли ты прибыль или убыток и сколько. Счет этот, в свою очередь, уравнивается счетом капитала — последним во всех Главных книгах и средоточием всех других счетов, о чем ты узнаешь впоследствии».

Говоря о процедуре закрытия счетов и открытия новой главной книги, Пачоли говорит о составлении «баланса Главной книги». «Теперь, - пишет Лука Пачоли, - когда все сказанное выше хорошо изучено, необходимо научиться способу переноса счетов из одной книги в другую, что делается, когда надо заменить старую, уже заполненную книгу на новую, или в конце года, как принято во многих известных торговых местах Венеции или у крупных купцов, которые с началом нового года начинают новую книгу. Эта работа и те операции, о которых будет сказано далее, называются балансом книги».

В счете «Прибыли и убытки» «ты суммируешь все записи по дебету и все записи по кредиту и определяешь свою прибыль или убытки. При переносе счета были уравнены, потому что в соответствующих местах то, что надо было вычесть, вычтено, а то, что надо было прибавить, прибавлено.

И если на этом счете сумма дебетовых записей больше, чем кредитовых, это означает, что ты с момента начала своей деятельности в убытке на сумму этой разницы. Если сумма кредитовых записей больше, это означает, напротив, что ты в тот период получил прибыль.

После того как ты определил, какова твоя прибыль или каков убыток, ты закроешь этот счет и перенесешь его разницу на счет Капитала, куда в начале своей деятельности ты внес опись всего своего имущества.

Следовательно, по счету Капитала, который всегда остается последним открытым счетом в Главной книге, ты в любой момент можешь узнать состояние своего имущества, сравнивая итоги дебета и кредита…».

Самая главная «картина», которую «рисует» счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не ранее XIX в.

Лука Пачоли сформулировал незыблемые принципы, на которых строится бухгалтерия. Его достижения в бухгалтерским учете можно свести к шести великом достижениям:

1. Дал первое описание двойной  записи и сделал попытку теоретически  описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает  человеческими достоинствами.