Коэффициент автономии показывает
в какой степени используется собственный
капитал во всех активах предприятия,
сколько % составляет.
Собственный капитал в 2012 году
составляет 59 %. Это означает, что предприятие
финансово зависимо. Коэффициент соотношения
заемного и собственного капитала в 2012
году равен 0,40 тыс. руб. это означает, что
предприятие имеет высокую независимость
от заемного капитала. В 2010 – 0,5 тыс. руб.,
что соответствует оптимальному значению.
Коэффициент заемного капитала
показал в какой степени активы сформированы
за счет заемного капитала. Используемые
активы на 2010 и 2011г. на 50% сформированы
за счет заемного капитала. Повышение
коэффициента автономии означает повышение
финансовой независимости предприятия.
Таблица 8 - Определение типа
финансовой устойчивости на примере ООО
«Агрохмель»
№ п\п |
Наименование показателя |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 тип |
Излишек(+) или недостаток(-)
СОС для формирования запасов |
-8478 |
-15127 |
-5384 |
2 тип |
Излишек(+) или недостаток(-)
собственных и долгосрочных источников
формирования запасов |
+1461 |
-2489 |
+5635 |
3 тип |
Излишек(+) или недостаток(-)
общей величины нормальных источников
формирования запасов |
+6951 |
+4360 |
+11320 |
4 тип |
Наличие(+) или отсутствие(-)
собственных оборотных средств |
+4253 |
+9793 |
+12897 |
5 тип |
Наличие(+) или отсутствие(-)
чистых мобильных активов |
+14192 |
+22431 |
+23916 |
6 тип |
Наличие(+) или отсутствие(-)
собственного капитала |
+21156 |
+28874 |
+31444 |
Изучая типы финансовой устойчивости
по обеспеченности запасов видно, что
в 2011 году предприятие относиться к 3 типу
финансовой устойчивости. «Предкризисная
финансовая устойчивость». Это означает,
что предприятие для финансирования запасов
кроме собственных оборотных средств,
долгосрочных кредитов и займов привлекает
краткосрочные кредиты и займы.
Проанализировав данные за
2012 году выяснили, что предприятие относится
ко 2 типу финансовой устойчивости. «Нормальная
финансовая устойчивость». Она наблюдается,
если для финансирования запасов недостаточно
собственных оборотных, и предприятие
для их покрытия привлекает долгосрочные
кредиты и займы.
3.2 Трансформация бухгалтерской
(финансовой) отчётности по МСФО и повышение
её аналитичности для целей управления
Постоянно меняющиеся рыночные
условия в современном мире оказывают
сильное влияние на экономические субъекты,
уменьшая допустимое время принятия решений
и ответной реакции на изменения внешней
среды. В результате экономические системы,
основанные на принципах свободной конкуренции
и самостоятельности отдельных хозяйствующих
субъектов, остро нуждаются в достоверных
и надежных источниках информации для
принятия своевременных управленческих,
инвестиционных, финансовых решений. В
настоящее время основным источником
такой информации является финансовая
отчетность.
Финансовая отчётность – это
единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации и
о финансовых результатах её деятельности,
изменениях в финансовом положении организаций
за отчётный период. Соответственно, трансформация
финансовой отчётности является «перекладкой»
данных, обобщённых по определенным принципам,
в данные, которые, с точки зрения пользователя,
должны быть обобщены по совершенно другим
критериям. Чем выше уровень обобщения,
тем сложнее изменить совокупность финансовой
информации и не привести к потере ею необходимых
качественных характеристик. Только при
использовании множества аналитических
регистров, расчётов, а также первичной
документации полученная информация будет
полной и достоверной в существенных аспектах.
Но в случае анализа на уровне первичных
документов трансформация отчётности
фактически превращается в попытку восстановить
по новым принципам всю совокупность учётных
данных в короткий срок.
В Международных стандартах
финансовой отчётности сказано следующее,
чтобы информация была полезной она должна
быть уместна для пользователей, принимающих
решения. Уместной является информация,
которая влияет на экономические решения
пользователей, помогая им оценить прошлые,
настоящие и будущие события, подтверждать
или исправлять их прошлые оценки. Степень
влияния конкретной информации на принимаемые
решения определяется типом пользователя
учетных данных и его интересами в конкретной
экономической ситуации. Кроме того, в
зависимости от конкретной экономической
ситуации уместность информации определяется
степенью ее аналитичности. Чрезмерная
аналитичность данных может сделать информацию
избыточной для пользователя. Этот фактор,
прежде всего, определяет структуру элементов
бухгалтерской отчётности и степень агрегированности
ее показателей. Рассмотрим, например,
информацию о структуре активов организации.
Эта информация, во-первых, представляет
ценность для пользователей с точки зрения
формирования ими мнения о способности
компании получать в будущем доходы, а,
во-вторых, подтверждает прошлые прогнозы,
касающиеся возможной структурной организации
компании или результата запланированных
операций. В то же время информация о финансовом
положении и результатах деятельности
в прошедших периодах часто используется
для прогнозирования будущего финансового
положения и финансовых результатов, а
также других аспектов положения дел в
организации, непосредственно интересующих
пользователей отчётности. К ним относятся
выплаты дивидендов и заработной платы,
динамика котировок на ценные бумаги и
способность компании исполнять свои
обязательства в надлежащие сроки.
В стандартах отмечается, что
для того, чтобы иметь прогнозирующую
ценность, информация не должна иметь
форму явно выраженного прогноза. Однако
способность прогнозировать на основании
финансовой отчётности усиливается манерой
представления информации об операциях
и событиях прошлых периодов. Например,
прогнозный потенциал отчёта о прибылях
и убытках повышается, если нестандартные,
необычные и редко встречающиеся статьи
доходов или расходов раскрываются отдельно.
В качестве
характеристики бухгалтерской информации
согласно МСФО, влияющей на ее уместность,
рассматривается существенность учётных
данных.
Эта категория новая для российской практики.
Она определяет возможность влияния данных
отчётности на мнение пользователя о состоянии
дел в организации. Слишком большой и слишком
малый объем данных может ввести пользователя
в заблуждение. В слишком большом объеме
данных, статьи, имеющие решающее значение
для принятия решения, могут оказаться
неочевидными, и пользователь, основываясь
на неадекватных данных, может принять
ошибочные решения. В то же время слишком
малое количество информации не обеспечивает
надежное прогнозирование и принятие
обоснованных решений. Для проведения
результативного анализа необходимо обеспечить
сопоставимость информации, предоставить
базу для сравнения. МСФО за счёт последовательного
применения учётных принципов дают возможность
оценки деятельности и изменений положения
хозяйствующего субъекта во времени. МСФО
позволяют пользователям анализировать
последствия принятия решений и в определённой
степени делать обоснованные прогнозы
на будущие периоды.
Другим важнейшим аспектом
аналитичности в МСФО является возможность
сопоставления финансовой информации
различных хозяйствующих субъектов, что
и представляет основной интерес для инвестора.
Единообразие и универсальность позволяют
оценивать каждый из хозяйствующих субъектов
как элемент экономической системы (как
национального, так и международного уровня).
Организация,
подготовившая финансовую отчётность,
заинтересована в предоставлении максимально
информативных показателей, комплексный
анализ которых дает возможность с достаточной
точностью определить перспективы вложения
капитала и реализацию других целей, интересующих
пользователей. МСФО направлены на получение
и раскрытие таких показателей.
Отчетность
включает в себя не только таблицы данных,
но и описания фактов, существенных для
пользователей этой отчётности. МСФО предъявляют
обширные требования к представлению
информации. Каждый стандарт оканчивается
перечислением обязательных раскрытий
по определенным объектам финансового
учета, причем перечень раскрытий постоянно
увеличивается в соответствии с ростом
потребностей в экономической информации.
В результате
появления разделов «раскрытия и пояснения»
фактически по каждой статье отчетности
такая отчетность позволяет характеризовать
не только объем и динамику, но и качество
хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, пользователь получает
доступ к информации об условиях, в которых
были достигнуты определенные показатели
и может экстраполировать их изменения
в будущем.
- Этапы преобразования бухгалтерской
отчётности в соответствии с требованиями
МСФО
Началом реформирования системы
бухгалтерского учета в соответствии
с требованиями МСФО считается начало
90-х годов XX века. Толчком к этому послужило
принятие Государственной программы перехода
РФ на принятую в международной практике
систему учёта и статистики в соответствии
с требованиями развития рыночной экономики,
утверждённой Постановлением Верховного
Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1. В 1994 году Методологическим
Советом по бухгалтерскому учёту при Минфине
России была одобрена Программа реформирования
системы бухгалтерского учёта, в соответствии
с которой переход на МСФО, должен был
осуществиться до 2000 года. В рамках этой
программы были приняты ряд положений
по бухгалтерскому учету (ПБУ 1, 2, 3, 4), ФЗ
от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте".
В ходе осуществления основных мероприятий
Программы реформирования была разработана
Концепция бухгалтерского учёта в рыночной
экономике России, одобренная Методологическим
Советом по бухгалтерскому учёту при Минфине
России и Институтом Профессиональных
бухгалтеров России в декабре 1997 года.
Концепция была написана на основе Принципов
составления и представления финансовой
отчётности по МСФО.
В 1998 году была принята Программа реформирования
бухгалтерского учёта в соответствии
с МСФО (утв. Постановлением Правительства
РФ от 06.08.1998г. № 283). В ней цель реформирования
системы бухгалтерского учёта была определена
как "приведение национальной системы
бухгалтерского учета в соответствие
с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности.
Следующим программным документом,
определяющим роль МСФО в России, стала
Концепция развития бухгалтерского учёта
и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу,
одобренной приказом Минфина России от
01.07.2004г. № 180. В этом документе говорилось,
что МСФО принимаются в России в качестве
основного инструмента реформирования
бухгалтерского учета и отчетности. Постепенно
отечественные нормативно-правовые акты
в области бухгалтерского учета начали
включать в себя прямые отсылки к тексту
МСФО. Например, в п. 2 Положения по ведению
бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в РФ (утв. Приказом Минфина
России от 29.07.1998г. № 34н) содержится норма,
согласно которой "филиалы и представительства
иностранных организаций, находящиеся
на территории Российской Федерации, могут
вести бухгалтерский учет исходя из правил,
установленных в стране нахождения иностранной
организации, если последние не противоречат
Международным стандартам финансовой
отчетности, разработанным Комитетом
по международным стандартам финансовой
отчетности".
Постановлением
Правительства РФ от 25.02.2011г. было утверждено
Положение о признании международных
стандартов финансовой отчетности и разъяснений
международных стандартов финансовой
отчетности на территории РФ. Текст положения
сформирован в соответствии с ч. 3 ст. 3
ФЗ от 27.07.2010г. № 208-ФЗ "О консолидированной
финансовой отчетности". Это постановление
позволит наиболее близко приблизить
бухгалтерскую (финансовую) отчётность
к МСФО.
Основные этапы
реформирования бухгалтерского учёта
и отчётности в Российской Федерации на
основе Международных стандартов финансовой
отчетности должны завершиться к 2015 году.
Это следует из плана, обнародованного
Минфином России на своем сайте. В 2011 году
финансовое ведомство планирует официально
разрешить применение МСФО на территории
Российской Федерации. Будет расширена
и сфера их обязательного использования.
К 2015 году отчитываться по МСФО будут профессиональные
участники рынка ценных бумаг, акционерные
инвестиционные фонды, НПФ, управляющие
компании инвестиционных фондов, ПИФов
и НПФ, клиринговые организации, товарные
биржи и др. В 2012 году бухгалтеры получат
полные рекомендации по составу и содержанию
пояснительной записки, сопровождающей
годовую бухгалтерскую отчетность. В ближайшие
годы законодатели должны принять новую
редакцию Федерального закона «О бухгалтерском
учете». После чего Минфин России планирует
выйти с предложением о развитии системы
профессиональной аттестации бухгалтеров
на основе МСФО. Кроме того, в 2012–2013 годах
углубленное изучение МСФО будет введено
в программы высшего профессионального
образования по экономическим направлениям.
Анализ нормативного регулирования
развития состава и структуры отчётности
в соответствии с требованиями МСФО, позволяет
обобщить направления совершенствования
российской отчётности относительно повышения
ее аналитических возможностей и раскрытия
аналитических показателей для пользователей:
- состав показателей отчётности
ориентирован на минимальное
количество статей и свободу
раскрытия показателей для информационных
целей пользователей;
- преобразование российской
бухгалтерской отчётности в финансовую
отчётность за счёт расширения и вариативности
пояснительной информации;
- использование
минимально стандартного аналитического
периода (3 года) для проведения сравнительного
и ретроспективного анализа;
- использование
принципов и допущений, предусмотренных
МСФО, за счет нормативного применения
положения российских ПБУ.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Бухгалтерская отчетность -
это единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации и
о результатах ее хозяйственно-финансовой
деятельности, составляемая на основе
данных бухгалтерского учета по установленным
формам.
Принцип составления и публикации
бухгалтерской отчетности является одним
из определяющих принципов, положенных
в основу методологии бухгалтерского
учета.
Концепция составления и публикации
отчетности является основой системы
национальных стандартов бухгалтерского
учета в большинстве экономических стран.
Данное положение предполагает, что любая
организация в той или иной степени постоянно
нуждается в дополнительных источниках
финансирования, которыми в основном располагает
рынок капитала. Привлечь потенциальных
инвесторов и кредиторов возможно лишь
путем объективного информирования их
о своей финансовой деятельности посредством
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектом исследования является
предприятие ООО “Агрохмель”.
Предметом исследования является
организация бухгалтерского учета на
предприятии ООО “Агрохмель” и аналитические
возможности данного предприятия за 2010
и 2012 годы.
Анализ ликвидности баланса
показывает, что за 3 года А1<П1, это означает,
что у ООО «Агрохмель» недостаточно денежных
средств в кассе и на расчетном счете для
покрытия наиболее срочных обязательств.
Величина быстрореализуемых активов,
т.е. краткосрочная дебиторская задолженность
на 2012 год 10786 тыс. руб., что на 5101 больше,
чем краткосрочные пассивы. Платежный
недостаток средств на 2012 году 753 руб.
На отчетный и базисный года А3>П3,
то есть медленно реализуемые активы полностью
покрывают долгосрочные пассивы. В 2012
году анализ труднореализуемых активов
соответствует условию А4≤П4.