Документирование в форме аудиторской проверки. Аудит материалов

2. 5  Определение  уровня существенности  и аудиторского  риска

 

Установим уровень существенности и приемлемого аудиторского риска (Таблица 2). Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и федеральные стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит  из основных показателей его деятельности.

Таблица 2 - Определение уровня существенности

Показатели	Значение показателей тыс.руб	Доля уровня существенности, %	Значение показателя	% отклонение от среднего значения
Валюта баланса	6880	2	138	- 62,9
Собственный капитал	4114	10	411	10,5
Выручка	33304	2	666	79
Затраты	22990	2	460	23,7
Прибыль до налогообложения	3654	5	183	-51
Среднее значение показателя			372

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(372-138) / 372 x 100% = 62,9%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(666-372) / 372 x 100% = 79%.

Многие значения сильно варьируются  от среднего, поэтому на базе оставшихся показателей рассчитаем среднее значение :

(411+460)/2 = 435,5 , округлим его до 440

(440 – 435,5)/435,5х100% = 1 %

Так как отклонение не превысило 20 % , то уровень существенности будем брать за 440 тыс. руб. , отклонения могут быть плюс минус 20 % ,то есть либо 528, либо 352 тыс. руб

Аудиторский риск означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность ОАО «Санктум» может содержать  не выявленные существенные ошибки и  искажения после подтверждения  ее достоверности .

       Используя формулу  факторной модели аудиторского  риска, определим чему равен  приемлемый аудиторский риск (ПАР).

ПАР = НР * РСК * РН

где: ПАР - приемлемый аудиторский  риск - относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности  наличия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту безусловно положительного заключения;

        НР - неотъемлемый  риск, характеризующий вероятность  появления в отчетности в целом  (или в статье баланса, в  данном бухгалтерском счете, в  однотипной группе хозяйственных  операций и т. п.) существенных  ошибок до того, как они будут  выявлены средствами системы  внутреннего контроля клиента;

        РСК - риск  средств контроля, выражающий вероятность  пропуска (не выявления) существенных  ошибок системой бухгалтерского  учета и системой внутреннего  контроля;

        РН - риск необнаружения  (процедурный), устанавливающий вероятность  не выявления в процессе проведения  проверки существенных ошибок.   

         Приемлемый  аудиторский риск – это субъективно  установленный уровень риска,  который готов взять на себя  аудитор. Если аудитор определит  для себя меньший уровень аудиторского риска, то это означает, что он стремиться к большей уверенности в том, что отчетность не содержит существенных ошибок.

         Аудитор  не может гарантировать полного  отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают,  что величина приемлемого аудиторского  риска не должна превышать  5%.

         Рассчитаем  приемлемый аудиторский риск:

- неотъемлемый риск (НР) по данным  теста оценки неотъемлемого риска  находится на среднем уровне, установим его 60%;

- риск средств контроля (РСК)  по данным теста проверки состояния  системы внутреннего контроля  на среднем уровне, поэтому установим  его 50%;

- риск необнаружения (РН)

По итогам оценки:

Неотъемлемый риск – 0,51%

Риск средств контроля – 0,43%

Риск необнаружения – 0,14%

0,51*0,43*0,14=0,0307=(3,07%)

Так как аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым. Проделав вышеизложенные процедуры, можно приступить к составлению  общего плана и программы аудиторской  проверки операций с подотчетными лицами.

 

2.6 Программа аудиторской проверки

 

При проведении внутреннего контроля операций с  материалами на предприятии ОАО  «Санктум», была установлена высокая  степень надежности системы внутреннего  контроля(Таблица 4).

По результатам  анализа СВК и учета на предприятии  составляем программу проверки операций с материально-производственными запасами, но для начала составим общий план аудиторской проверки  (Таблица 3).

Таблица 3 - Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

Проверяемая организация	ОАО «Санктум»
Период аудита	с 01.08.2012 г. по 31.08.2012 г.
Количество человеко-часов	240
Руководитель аудиторской группы	Рухлева В.И.
Состав аудиторской группы	Рухлева В.И., Бугаева М.И.,Семисенко  А.В.
Планируемый аудиторский риск	3,07%
Планируемый уровень существенности	1) Качественно - соответствие нормативным  актам 2) Количественно - 2%

 

Таблица 2 – Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными  запасами

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации	Сроки проведения	Исполнитель
1	Проверка данных регистров учета  МПЗ и сверка их со счетами Главной  книги	Карточки учета МПЗ, ведомости  журналы-ордера,Главная кника	01.08.2012	Ст.аудитор Рухлева В.И.
2	Проверка полноты оприходования  и правильности  определения фактической  себестоимости	Договоры,счета-фактуры, накладные, авансовые  отчеты, главная книга	02.08.2012	Аудитор Бугаева М.И.
3	Проверка данных инвентаризации МПЗ  и сравнение ее результатов с  данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и карточки учета материалов,Главная книга	03.08.12	Аудитор Бугаева М.И.
4	Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации МПЗ	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета  материалов, накладные	03.08.12	Аудитор Семисенко А.В.
5	Проверка правильности выделения  и возмещения НДС по поступившим  МПЗ, начисления НДС и других налогов  по реализации и прочему  выбытию МПЗ	Расчетно-платежные документы, расчеты  по налогам, счета-фактуры,накладные, книга  покупок, книга продаж	04.08.12-05.08.12	Аудитор Бугаева М.И.
6	Анализ правильности оценки МПЗ при  отпуске их на производство и ином выбытии методом, принятом на предприятии	Учетная политика. Карточки учета материалов, счета-фактуры, накладные, договоры	05.08.12	Ст. аудитор Рухлева В.И.

 

 

По результатам  проверки были обнаружены отклонения, составим протокол нарушений ( Таблица 5).

Таблица 5 – Протокол нарушения

№ п/п	Документ	ФИО, должность совершившего нарушение	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма, руб.
	Наименование
1	Товарный и кассовый чек, авансовый  отчет	Бухгалтер Гуськова Н.А	Приобретение запасных частей для  служебного легкового автомобиля в  магазине розничной торговли	Организацией самостоятельно выделена расчетным путем и предъявлена  к возмещению из бюджета сумма  НДС	1500
2	Карточка учета материалов	Бухгалтер Тимченко А.В.	Отражение материалов, приобретенных  для производственных целей и  материальные ценности, приобретенные  для дальнейшей перепродажи	В соответствии с ПБУ на счете 10 отражаются только стоимость материалов для  использования в производственных целях,  а товары должны отражаться по счету 41	96 000
3	Акт недостачи материалов	-------	Обнаружение во время инвентаризации недостачи материалов. Виновные обнаружены не были.	Неправильно отражены операции. НДС, уплаченный поставщикам и возмещенный из бюджета, должен быть восстановлен	1031

 

 

 

 

 

2.7 Аудиторский отчет

 

В соответствии с разработанными общим планом и  программой аудита нами был проведен аудит финансовых результатов ОАО  «Санктум» за период с 01.08.2012 г. по 31.08.2012 г.

Объект  проверки: Открытое акционерное общество «Санктум» (ОАО «Санктум»). ИНН - 2700000113. Местонахождение ОАО «Санктум»: 344022, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону,Ул. Вятская 161/1, телефон 8(863) - 2568912

На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной  деятельности являлись:

Руководитель  организации: Шабунин А.А. – директор.

Лицо, ответственное  за ведение бухгалтерского учета: Гуськова Н.А. - главный бухгалтер.

Мы провели  аудит финансовых результатов в  ОАО «Санктум»  за период с 1 января  по 31 декабря  2011 г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ОАО «Санктум» состоит из: Бухгалтерского баланса; Отчета о прибылях и убытках, Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации  ОАО «Санктум». Наша обязанность  заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях организации бухгалтерского учета финансовых результатов и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели  аудит в соответствии с :

1) Федеральным  законом от 30 декабря 2006 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2) Постановлением  Правительства РФ от 23 сентября  2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 19 ноября 2006 г.).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в  финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных  показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Путем сопоставления  данных регистров бухгалтерского учета  и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2011г., 31.12.2012г. убедились  в том, что сальдо по счетам 10  корректно перенесены из предыдущего периода.

Произвели проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные  ценности учитываются по фактической  себестоимости их приобретения, с использованием только счета  10.

2. С основного  склада материалы по цене приобретения  отписываются на участки работы  небольшими партиями.

3. При  отпуске в производство материалы  списываются по средней себестоимости.