Доходы и расходы организации

Д 76 – К 91-1 – 1667 руб.

 

Если договором была предусмотрена единовременная выплата  процентов по истечении срока  пользования займом, указанная запись в бухгалтерском учете производится единовременно – в срок, установленный в договоре.

 

 

 

 

 

 

 

Внереализационные доходы.

 

 

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

 

Пример: В связи с нарушением условий договора поставки детских товаров (ставка НДС – 10%) организация – поставщик обратилась в арбитражный суд с иском о применении к организации – покупателю штрафных санкций на сумму 17000 руб. Судом в марте 2002г. вынесено решение о применении штрафных санкций в сумме 17000 руб. к организации – покупателю. Фактически денежные средства получены в апреле 2002г. В бухгалтерском учете в марте 2002г.

Д 76 – К 91-1 – 17000 руб. – начислены причитающиеся  штрафные санкции на основании решения  суда;

Д 91-2 – К 68 – 1545 руб. – начислен НДС по ставке 9,09%.

В апреле 2002г.:

Д 51 – К 76 –  получены штрафные санкции.

 

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

 

Пример: Оргнинизация получила безвозмездно автомобиль, бывший в эксплуатации. Рыночная цена автомобиля на основании производственной оценки составила 50000 руб. Балансовая (остаточная) стоимость автомобиля у организации, передавшей автомобиль, составляет 64000 руб. Исходя из срока полезного использования автомобиля и с учетом срока фактической эксплуатации у прежнего собственника норма амортизации установлена в размере 25 %. Организация ведет учет в соответствии с новым Планом счетов.

Д 08 – К 98-2 – 50000 руб. – безвозмездно получен  автомобиль;

Д 01 – К 08 – 50000 руб. – автомобиль принят к учету  в качестве объекта основных средств;

Д 20 (26, 44 и др.) – К 02 – 1042 руб. – ежемесячно начисляется  амортизация;

Д 98-2 – К 91-1 – 1042 руб. – признание внереализационного дохода в размере начисленной  амортизации.

     При расчете налогооблагаемой  прибыли за период, в котором получен автомобиль, бухгалтерская прибыль должна быть увеличена на 64000 руб.

 

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

 

Пример: Организация – продавец нарушила договор поставки отказалась от выполнения установленных обязательств по поставке 5000 единиц товара по цене 1000 руб. за единицу. Организация покупатель вследствие нарушения обязательств вынуждена была закупить аналогичный товар у другой организации по цене 1300 руб. за единицу.

     В соответствии со ст. 524 ГК  РФ и условиями договора поставки организация – покупатель предъявила организации – продавцу требование о возмещении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке, т.е. на сумму 1500000 руб. ((1300руб. – 1000 руб.) *5000).

Д 76 – К 91-1 – 1500000 руб.

Д 51 – К 76 – 1500000 руб.

 

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

 

Пример: Организация в мае 2002г. обнаружила, что в 2001 г. неправомерно на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость) списаны амортизационные отчисления в сумме 10000 руб. по технологической линии, которая в период с августа по декабрь 2001г. была по решению руководителя организации на консервации:

В мае 2002г.:

Д 02 – К 91-1 – 10000 руб. – отражена сумма излишне  начисленной амортизации.

     Одновременно организации следует  представить в налоговый орган  уточненный расчет (налоговую декларацию) по налогу от фактической прибыли  за 2001год, перечислить доначисленную  сумму налога на прибыль и  причитающиеся пени.

 

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

 

Пример: Организация в феврале 1999 г. приобрела материалы и списала в производство на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС – 2000 руб. Оплата оприходованных организацией материалов не произведена и расчетные документы по данным материалам у организации отсутствуют.

В феврале 1999 г.

Д 10 – К 60 – 10000 руб. – оприходованы материалы;

Д 19 – К 60 – 2000 руб. – выделен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Д 20 – К 10 – 10000 руб. – списаны материалы в  производство.

     Поскольку материалы не оплачены  у организации не было права  предъявлять НДС в сумме 2000 руб. к возмещению.

 

В феврале 2002г.

Д 60 – К 91-1 – 12000 руб. – в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность признана внереализационным  доходом;

Д 91-2 – К 19 – 2000 руб. – списан НДС, подлежащий уплате поставщику (не принимается  для целей налогообложения).

 

• курсовые разницы;

 

Курсовая разница –  разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, исчисленной  по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

 

• сумма дооценки активов;

 

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может  на чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки относится на увеличение добавочного капитала (Д 01 – К 83). Поскольку при принятии решения по переоценке по какой-либо группе однородных объектов основных средств они в последующем должны переоцениваться регулярно, поэтому сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве внереализационных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

 

• прочие внереализационные доходы.

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и зачисляются на счет прибылей и убытков организации по мере образования (выявления), кроме случаев, когда правилами бузгалтерского учета установлен другой порядок.

В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие поступления.

 

Пример: При проведении инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость материалов составляет 15000 руб.

Д 10 – К 91-1 – 15000 руб. – оприходованы излишки материалов.

 

При получении суммовой разницы по выданным беспроцентным  займам в качестве внереализационного дохода возникает вопрос о включении  полученной суммы в налоговую  базу для исчисления НДС. По мнению автора, получение суммовой разницы по выданному займу неправомерно рассматривать как плату за предоставление займа. Кроме того, с 1 января 2001г. в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме отнесено к операциям, не подлежащим налогообложению.

 

Пример: Организация получила от другой организации краткосрочный беспроцентный займ в сумме, эквивалентной 5000 дол. США. На момент получения займа курс доллара составлял 27 руб. за доллар, на момент возврата займа курс доллар составил 26 руб. за доллар.

Д 51 – К 66 – 135000 руб. – получение займа;

Д 66 – К 51 – 130000 руб. – возврат займа;

Д 66 – К 91-1 – 5000 руб. – суммовая разница признана внереализационным доходам

 

 

 

 

 

 

 

Чрезвычайные доходы

 

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

• Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
• Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

• Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
• Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
• Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
• Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раскрытие информации в  бухгалтерской отчетности

 

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки  организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках  доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные  доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

1. Выручка, операционные и внереализационные  доходы (выручка от продажи продукции  (товаров), выручка от выполнения  работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более  процентов от общей суммы доходов  организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

2. Операционные и внереализационные  доходы могут показываться в  отчете о прибылях и убытках  за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной  деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с  которыми осуществляются указанные  договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть  такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным  договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости  продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  не зачисляются на счет прибылей и  убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета  должно обеспечить возможность раскрытия  информации о доходах организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.