Доходы и расходы организации

Начисление амортизации  по нематериальным активам, предоставленным  в пользование, производится организацией – правообладателем.

Если поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, признаются организацией операционным доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются операционными расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы” в корреспонденции со счетами учета затрат.

 

3. Расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций.

 

В организациях, предметом деятельности которых не является участие в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются операционными расходами.

Вкладами в уставные капиталы других организаций могут  быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Согласно ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие  активов в связи с внесением  вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций. Поэтому в бухгалтерском  учете следует произвести следующие записи:

Д 58 – К 01, 04, 10 и др. – передача имущества в уставный капитал в балансовой оценке;

Д 58 – К 91-1 – на сумму  разницы между оценкой вклада, согласованной учредителями (участниками), и балансовой стоимостью выбывающего  имущества – операционного дохода;

Д 91-2 – К 58 – в случае превышения балансовой стоимости передаваемого  имущества над установленной  оценкой вклада в уставный капитал  – операционного расхода.

Таким образом, операционный расход, связанный с участием в  уставных капиталах других организаций, образуется только в случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает оценку вклада, согласованную учредителями.

 

4. Расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списание основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

 

К расходам, связанным  с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты  организаций по разборке, демонтажу  объекта основных средств и др.

Согласно новому Плану  счетов списание основных средств в  бухгалтерском учете производится:

Д 01, субсчет “Выбытие основных средств” – К 01 перенесена отдельный субсчет первоначальная стоимость выбывающего объекта  основных средств;

Д 02 – К 01, субсчет “Выбытие основных средств” списана сумма  накопленной амортизации по выбывающему  объекту основных средств;

Д 91-2 – К 01 – списана  остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 91-2 – К 69, 70, 76 и др. отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств;

Д 10 – К 91-1 – оприходованы материалы, по рыночной стоимости, оставшиеся в результате списания объекта основных средств.

Расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции признаются в бухгалтерском учете независимо от получения (или намерения получить) операционный доход.

Однако признание операционных расходов в бухгалтерском учете  отличается от их признания в отчете о прибылях и убытках.

При выбытии основных средств и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с  продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в составе операционных расходов.

В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции № 62 отрицательный результат  от реализации и от безвозмездной  передачи основных фондов, нематериальных активов, в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

 

5. Проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежныз  средств (кредитов, займов)

 

Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями  договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.

Пример: Организация для приобретения материалов получила кредит в сумме 540000 руб. сроком на 3 мес. Банк оплатил задолженность поставщику материалов. Материалы поставлены через месяц после заключения кредитного договора. Согласно договору предусмотрена выплата процентов по ставке 30 % или 13500 руб. в месяц. В учетной политике организации предусмотрено включение процентов по заемным (кредитным) средствам в фактическую себестоимость материалов.

Д 60 – К 66 – 540000 руб. – погашена задолженность  поставщика за счет кредита банка;

Д 10 – К 66 – 13500 руб. – начислены проценты за первый месяц пользования кредитом (до оприходования материалов);

Д 10 – К 60 – 450000 руб. – оприходованы материалы;

Д 19 – К 60 – 90000 руб. – выделен НДС по материалам;

Д 68 – К 19 – 90000 руб. – НДС принят к налоговому вычету;

Д 91-2 – К 66 – 27000 руб. – начислены проценты за второй и третий месяцы пользования  кредитом;

Д 66 – К 51 – 580500 руб. – погашены проценты и кредит.

 

6. Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями.

 

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 “О банках и банковской деятельности” к банковским операциям  относятся:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий;
• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

Кредитная организация  помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

• выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.

 

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России – и в иностранной валюте.

Расходы организации  по оплате всех перечисленных видов  банковских услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 признаются в  бухгалтерском учете как операционные расходы.

Для целей налогообложения  согласно Положению о составе  затрат расходы, связанные с оплатой  услуг банка, подлежат включению  в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Корректировка производится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (Приложение № 4 к Инструкции № 62) по строкам 1.2 “а” и 4.19

 

8. Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемы в связи с признание условных фактов хозяйственной деятельности.

 

В бухгалтерском учете  предусмотрено создание двух типов  резервов:

Резервы предстоящих  расходов и платежей;

Оценочные резервы

Резервы предстоящих  расходов и платежей создаются по решению организации для более равномерного включения отдельных видов затрат на себестоимость продукции.

Их создание не связано  с финансовым результатом деятельности организации. К числу таких резервов можно отнести резервирование средств  на предстоящие затраты по ремонту основных средств, на выплату вознаграждения за выслугу лет и др.

Формирование оценочных  резервов связано с выполнением  одного из основных требований бухгалтерского учета – требование осмотрительности. Создание резервов способствует повышению достоверности бухгалтерской отчетности. В практике бухгалтерского учета используются два вида оценочных резервов, право создания которых предусмотрено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, - резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Только оценочные резервы являются внереализационными расходами.

Условиями создания резерва  по сомнительным долгам являются:

• создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации;
• проведение инвентаризации дебиторской задолженности;
• резерв сомнительных долгов создается только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;
• сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
• наличие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности организации (увеличение реально полученных убытков на сумму резерва сомнительных долгов не производится).

 

            Величина резерва определяется  отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника  и оценки вероятности погашении  долга полностью или частично. Резерв сомнительных долгов может быть создан на основании любой проведенной инвентаризации, а не только в конце года.

При создании резерва сомнительных долгов делаются записи по дебету счета 91-2 “Прочие расходы” и кредиту  счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”).     

 

Пример. Организация на основании проведенной инвентаризации и в соответствии с учетной политикой в декабре 2001г. создала резерв по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями “А” и “Б” соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120000 тыс. руб. В апреле 2002г. организация “А” частично погасила задолженность в сумме 30 тыс. руб., в мае 2002г. списана дебиторская задолженность организации “Б” в сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим лицом.

В декабре 2001г.:

Д 91-2 – К 63 – 165 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

В апреле 2002г.

Д 51 – К 62 – 30 тыс. руб. – частично погашена дебиторская  задолженность организации “А”;

Д 63 – К 80 – 30 тыс. руб. – на сумму погашенной дебиторской  задолженности увеличен финансовых результат организации.

В мае 2002г.

Д 63 – К 62 – 120 тыс. руб. – списана дебиторская задолженность  организации “Б”

Д 91-2 – К 62 – 10 тыс. руб. – признана внереализационым доходом  сумма дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным долгам;

Д 007 – 130 тыс. руб. – отражена на забалансовом счете списанная  сумма дебиторской задолженности.

 

Сумма резерва по сомнительным долгам принимается для целей налогообложения  прибыли. Согласно п. 15 Положения о  составе затрат внереализационным расходом являются суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Внереализационные расходы.

 

 

Внереализационными расходами являются:

 

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

В качестве мер ответственности  за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена  уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков.