Доходы и расходы предприятия

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных  договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

 При оплате приобретаемых  материально - производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде  отсрочки и рассрочки платежа,  расходы принимаются к бухгалтерскому  учету в полной сумме кредиторской  задолженности.

 Величина оплаты и  (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, определяется  стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче  организацией. Стоимость товаров  (ценностей), переданных или подлежащих  передаче организацией, устанавливают  исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных товаров  (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. Стоимость  актива, подлежащего выбытию, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам  деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств  и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению  доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг  в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 Операционные расходы

Операционными расходами  являются:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
7. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

По аналогии с операционными  доходами расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций  относятся к операционным расходам, при условии, если указанные виды деятельности не являются предметом  деятельности организации.  При этом обязательно должно быть соблюдено соответствие указанных видов операционных доходов и расходов.

 

 

6.1 Расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов организации.

Согласно общему правилу, предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить  за свой счет капитальный ремонт переданного  в аренду имущества, если иное не предусмотрено  законом, иными правовыми актами или договором аренды.

     Аренда транспортных средств  имеет свои особенности и осуществляется  на основании договоров двух  видов: с экипажем и без экипажа.

     По объектам основных средств,  сданным в аренду, начисление  амортизации производится арендодателем  (за исключением амортизационных  отчислений, производимых арендатором  по имуществу по договору аренды  предприятия, и в случаях, предусмотренных  в договоре финансовой аренды).

     При передаче активов организации  во временное пользование (временное  владение и пользование) сданные  в аренду объекты учитываются  у арендодателя обособлено на  счетах бухгалтерского учета,  в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете.

     Если сдача имущества в аренду  в организации признается операционным  доходом, то расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации являются операционными.  И, следовательно, отражаются  по субсчету 91-2 “Прочие расходы”.

 

6.2 Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Отражение в бухгалтерском  учете организации операций, связанных  с предоставлением права на использование  объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Начисление амортизации  по нематериальным активам, предоставленным  в пользование, производится организацией – правообладателем.

Если поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, признаются организацией операционным доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются операционными  расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы” в  корреспонденции со счетами учета  затрат.

 

6.3 Расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций

В организациях, предметом  деятельности которых не является участие  в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются операционными расходами.

Вкладами в уставные капиталы других организаций могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Согласно ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие  активов в связи с внесением  вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций. Поэтому в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Д 58 – К 01, 04, 10 и др. –  передача имущества в уставный капитал  в балансовой оценке;

Д 58 – К 91-1 – на сумму  разницы между оценкой вклада, согласованной учредителями (участниками), и балансовой стоимостью выбывающего  имущества – операционного дохода;

Д 91-2 – К 58 – в случае превышения балансовой стоимости передаваемого  имущества над установленной  оценкой вклада в уставный капитал  – операционного расхода.

Таким образом, операционный расход, связанный с участием в  уставных капиталах других организаций, образуется только в случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества  превышает оценку вклада, согласованную  учредителями.

 

6.4 Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

К расходам, связанным с  продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты  организаций по разборке, демонтажу  объекта основных средств и др.

Согласно новому Плану  счетов списание основных средств в бухгалтерском учете производится:

Д 01, субсчет “Выбытие основных средств” – К 01 перенесена отдельный  субсчет первоначальная стоимость  выбывающего объекта основных средств;

Д 02 – К 01, субсчет “Выбытие основных средств” списана сумма  накопленной амортизации по выбывающему  объекту основных средств;

Д 91-2 – К 01 – списана  остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 91-2 – К 69, 70, 76 и др. отражены расходы, связанные с выбытием объекта  основных средств;

Д 10 – К 91-1 – оприходованы материалы, по рыночной стоимости, оставшиеся в результате списания объекта основных средств.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), товаров продукции признаются в бухгалтерском учете независимо от получения (или намерения получить) операционный доход.

Однако признание операционных расходов в бухгалтерском учете  отличается от их признания в отчете о прибылях и убытках.

При выбытии основных средств  и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в составе операционных расходов.