Законодательная и нормативная база аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                           Содержание

Понятие, сущность и содержание аудита…………………………………………….3

Организация аудиторской службы……………………………………………………6

Этапы становления  и развития аудита………………………………………………..7

Законодательная и нормативная база аудита…………………………………………9

Понятие, сущность и содержание аудита

Организация аудиторской  службы

Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний — аудита.

Аудит определяется как  проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. В  России аудит получил развитие в  последние 10 лет.

В сложных экономических  условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.

В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.

Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Таким образом, аудиторская  деятельность — более широкое  понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью  подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности), так и сопутствующие  услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Значение аудита состоит  в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной  деятельности, но дает рекомендации и  предложения по совершенствованию  этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Потребность в аудите связана с:

• необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
• получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
• правильным ведением предпринимательства и его качества.

Аудиторы также должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально  сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Задачи аудита связаны  с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).

Основными задачами аудиторской  деятельности являются:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

В основе аудита лежат  гражданское право, административно-хозяйственное  право, бухгалтерский учет.

Конечная цель аудита — анализ финансового состояния  организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Финансовое состояние  и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К_{платежеспосо6ности}, К_{ликвидности} и др.

Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.

Содержание, объем и  формы отчетности определяются соответствующими законами РФ или нормативными актами Правительства России (отчетность по банкам — нормативными актами ЦБ РФ).

Важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем  и аудитом, их сходством и различием.

Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью  организации. Ревизия и аудит — это два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.

Ревизия — составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит — независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной  деятельности проверяемой организации  с целью их устранения.

Особенности ревизии, аудита:

1. Цель ревизии — определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита — выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности).
2. В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки).
3. В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите — приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска).
4. Правовой основой ревизии является Административный кодекс (при аудите — Гражданский кодекс).
5. Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия (для аудита — гонорар — сумма, выплачиваемая аудитору клиентом).
6. Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков).

Основные отличия ревизии  от аудита представлены в табл. 1.

Таблица 1

Отличия аудита от ревизии
Отличительная черта	Аудит	Ревизия
1. По целям исследования	Выявление недостатков в хозяйственной  деятельности, оказание услуг, помощи в сотрудничестве с клиентом, выражение  независимого мнения	Выявление и оценка недостатков  для их искоренения (ликвидация последствий)
2. По решению практических задач	Оказание помощи клиенту в оптимизации  коммерческой деятельности	Задачи по пресечению злоупотреблений  в хозяйственной деятельности и  сохранности средств
3. По характеру	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
4. Правовая черта	Гражданское право на основе хозяйственных договоров	Административное право на основе законов, инструкций, приказов, директив и др.
5. По управлению	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные в порядке административного  воздействия и принуждения
6. По методике проведения	Методика и приемы используются общие, только для аудита гораздо  шире, с учетом современных требований

 

Продолжение таблицы 1

7. По принципу оплаты	Платит клиент или тот, кто нуждается  в аудиторском заключении	Платит администрация организации
8. По достаточности	Ориентация на соотношение затрат и результатов	Точность и выявление виновных, размера ущерба
9. По результатам	Аудиторское заключение и рекомендации клиенту	Акт ревизии, взыскания, указания, проверка исполнения

 

Организация аудиторской службы

В настоящее время  в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах.

Аудиторские фирмы могут  иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, за исключением  формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.

Основные признаки классификации  аудиторских фирм следующие:

• характер деятельности;
• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские  фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько  лицензий на право проведения того или иного вида обязательного  аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские  фирмы выполняют наиболее узкий  круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и  пр.).

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного аудита.

По объему оказываемых  услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные  фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма — до 10 человек, средняя — 10—15 человек, крупная — 50 и выше.

В крупной аудиторской  фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие  отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).

Кроме того, для ведения  бухгалтерского учета в фирме  имеется бухгалтерия, а для осуществления  хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный  отдел, редакционно-издательский отдел  занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские  организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации  и подчиняющиеся ему аудиторы.

Важное направление  аудиторских проверок — использование  подготовленных заранее базовых  методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, основными  направлениями деятельности аудиторских  фирм являются:

• проведение проверок;
• постановка бухгалтерского учета;
• ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• улучшение организации учета, его совершенствование;
• проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• подготовка бухгалтерского персонала;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
• оценка экономических и инвестиционных проектов;
• автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может  расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время  аудиторские фирмы выполняют  самые разнообразные услуги.