Звіт з переддимпломної практики в ТОВ «Зеленоярське»

На статті «Амортизація» відображується сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, які використовуються у рослинництві.

На статті «Інші витрати» відображують страхові платежі по посівах і основних засобах у рослинництві та інші витрати, які не були враховані у попередніх статтях. На суму інших витрат у рослинництві дебетують субрахунок 231 «Рослинництво», кредитують рахунки 65 «Розрахунки за страхування», 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

На статті «Витрати на організацію виробництва й управління» враховують загальні витрати, які розподіляються наприкінці року і списуються з кредиту рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» у дебет субрахунку 231 «Рослинництво».

За кредитом субрахунку 231 «Рослинництво» обліковують сільськогосподарську продукцію рослинництва (зерно, насіння тощо) та додаткові біологічні активи (розсада, саджанці тощо) за її справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу в кореспонденції з дебетом рахунків:

• 21 «Поточні біологічні активи»;
• 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» на вартість готової продукції, призначеної для реалізації;
• 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» на вартість насіння, кормів і посадкового матеріалу, одержаного від врожаю;
• 97 «Інші витрати» – на суму витрат по посівах, що загинули від стихійного лиха.

В таблиці 3.1 наведено господарські операції з обліку реалізації озимої пшениці у ТзДВ ім. Т.Г.Шевченка Новоодеського району.

Таблиця 3.1Господарські операції з обліку витрат на виробництво озимої пшениці у 2013 році (витяг)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебіт	Кредит
1	Залишок витрат, понесених на посів озимої пшениці (незавершене виробництво)	231	23	10500
2	Відображено первісне визнання пшениці озимої як поточного біологічного активу за фактичною собівартістю	211	231	10500
3	Доведення фактичної собівартості пшениці озимої до суми справедливої вартості при первісному її визнанні на дату балансу	211 773	773 713	4500 4500
4	Відображено фінансовий результат від первісного визнання	713	79	4500
5	Понесені витрати на збирання озимої пшениці	231	23	1200
6	Віднесено витрати на первісну вартість оприбуткованої пшениці озимої	271	231	1200

  Джерело: розроблено автором з використанням матеріалів [3]

Наприкінці року у СГВК «Зеленоярське» на суму перевищення фактичних доходів від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів (кредит рахунка 231 «Рослинництво») над витратами рослинництва (дебет рахунка 231 «Рослинництво») дебетують субрахунок 231 «Рослинництво» і кредитують субрахунок 710 «Дохід від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»

Об’єктом обчислення собівартості в рослинництві у СГВК «Зеленоярське» є окремі види основної, супутньої і побічної продукції, одержаної від вирощування сільськогосподарських культур.

Собівартість продукції рослинництва за видами сільськогосподарських культур (групами культур) у СГВК «Зеленоярське» обчислюють: зерно, насіння соняшнику — франко-тік (включаючи витрати на доочищення і сушіння); солома, сіно — франко-скирта або інший пункт зберігання; зелена маса на силос — франко-місце силосування; силос — франко-силосна споруда; зелені корми — франко-місце споживання.

До обчислення фактичної собівартості продукції рослинництва перевіряють правильність запису по дебету і кредиту аналітичних рахунків. Витрати по посівах, які повністю загинули від стихійного лиха, списують з рахунка 23 на витрати господарства. Дебетують субрахунок 991, кредитують рахунок 23.

До собівартості продукції рослинництва поточного року у СГВК «Зеленоярське» не входять витрати по зібраних (але необмолочених) або по незібраних культурах. Для визначення фактичної собівартості продукції зібраних і обмолочених культур до суми витрат по зібраних культурах додають витрати на їх обмолочування і транспортування з поля. У наступному році при обчисленні собівартості по необмолочених культурах до витрат на їх збирання додають витрати на їх обмолочування, очищення і транспортування.

Собівартість соломи (полови), гички, стебел кукурудзи, кошиків соняшнику, капустяного листя, тощо визначають залежно від віднесених на них витрат за нормативами, встановленими на основі витрат на збирання, пресування, транспортування, скиртування та інші роботи по заготівлі цієї продукції. Витрати на вирощування і збирання зернових культур у СГВК «Зеленоярське» становлять собівартість зерна, зернових відходів і соломи. Представимо розрахунок собівартості продукції озимої пшениці таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 Розрахунок собівартості продукції озимої пшениці

№ з/п	Зміст запису	Кількість, ц	Сума, грн
1	Валовий збір (за плановою собівартістю)
	зерно у бункерній вазі	6963	2278000
	повноцінне зерно, що підлягає калькуляції	6963	2278000
2	Витрати по вирощуванню озимої пшениці, в т.ч.:		2278000
	витрати на збирання соломи		65378,6
3	Витрати, що віднесені на повноцінне зерно (2278000-65378,6)		2212621,4
4	Фактична собівартість 1 ц повноцінного зерна (2212621,4/6963)		317,8
5	Фактична собівартість 1 ц соломи (65378,3/40500)		1,6

  Джерело: розроблено автором з використанням матеріалів [6]

Зазначимо, що загальну суму витрат (за вирахуванням вартості соломи) розподіляють на зерно і зернові відходи пропорційно до питомої ваги повноцінного зерна, що міститься в зернових відходах.

Собівартість 1 ц зерна і зернових відходів визначають діленням витрат вирощування зернових культур на відповідну фізичну масу зерна і зернових відходів після очищення і сушіння.

Проте потрібно зауважити, що у досліджуваному господарстві сушку зерна не здійснюють.

За планом собівартість виробництва пшениці озимої планувалася до 300 грн. Але за проведеними розрахунками видно, що собівартість виробництва пшениці озимої в 2013 році у ТОВ «Зеленоярське» Миколаївського району збільшилася порівняно з плановим показником.

У підсумку зазначимо, що розрахунок собівартості виробництва продукції рослинництва у ТОВ «Зеленоярське» відповідає нормативним вимогам.

У ТОВ «Зеленоярське» первинні документи складаються під час здійснення господарської операції або безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів складаються зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи у ТОВ «Зеленоярське» складаються на паперових носіях і мати такі обов’язкові реквізити:

• назву документа (форми);
• дату і місце складання;
• назву підприємства, від імені якого складено документ;
• зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
• особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Для оформлення витрат та виходу продукції рослинництва у ТзДВ ім. Т.Г.Шевченка використовується ціла система первинних та зведених документів. Підставою для нарахування оплати праці є Табелі обліку робочого часу, Облікові листи праці й виконаних робіт, Облікові листи трактористів-машиністів.

Табель обліку робочого часу складається в одному примірнику протягом місяця окремо за виробничими підрозділами і категоріями працюючих. Табельний облік у ТОВ «Зеленоярське» ведуть бригадири та керівники підрозділів. Для кожного працівника в табель відводять окремий рядок, у якому записують кількість відпрацьованих годин, умовними літерами зазначають причини невиходу на роботу, посаду працівника, його склад, вид оплати, суму заробітної плати, табельний номер, код синтетичного і аналітичного обліку. Наприкінці місяця табель передають у бухгалтерію для нарахування оплати праці.

Недоліком табеля обліку робочого часу, який застосовується в ТОВ «Зеленоярське», є те, що в ньому не відмічають табельний номер працівника, що полегшує перенесення даних в особові рахунки кожного робітника, відсутня деталізація відпрацьованих годин в святкові, вихідні дні в нічні зміни та понаднормовий час, які повинні додатково оплачуватись, не представлено причини неявок працівника на робоче місце. В деяких місяцях відсутні підписи керівника господарства.

На механізованих роботах застосовують облікові листи тракториста-машиніста застосовується для обліку робіт тракториста-машиніста протягом 5, 10, 15 днів, тобто залежно від того, як це передбачено планом документообігу. Недоліком заповнення та ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Зеленоярське» під час заповнення форми №67, є те, що бухгалтерія не враховує стаж роботи працівника і не здійснює відповідних доплат, що дозволило б підвищити стимулювання оплати праці.

Витрати на оплату праці трактористів-машиністів узагальнюються в накопичувальній відомості обліку використання машинно-тракторного парку, недоліком якої є неврахування стажу роботи працівників, що призводить до заниження заробітку. Матеріальні цінності відпускаються у виробництво у межах встановлених лімітів за лімітно-забірними картами (ф.№117 і №117-АПК), відпуск оформляється накладними внутрішньогосподарського призначення) (ф.№87).

Насіння та садивний матеріал у ТОВ «Зеленоярське» відпускають у межах встановлених норм за лімітно-забірними картками, накладними внутрішньогосподарського призначення та іншими документами.

Для обліку витрат на ремонт основних засобів застосовують відомість дефектів на ремонт машин (ф. № 130). Розподіл витрат на управління та обслуговування виробництва проводять на підставі відповідних розрахунків, які оформляються довідками бухгалтерії.

Найбільш раціональним і поширеним варіантом обліку урожаю зерна останнім часом у ТОВ «Зеленоярське» є застосування талонів. Талон шофера можуть використовувати і трактористи, що перевозять зерно від комбайнів тракторними причепами.

Доставлене на тік СГВК «Зеленоярське» автомобілями від комбайнів зерно зважують і встановлюють масу брутто, тари і нетто. Одночасно шофер передає завідуючому током (вагареві) талони, одержані від комбайнерів, і «Реєстр приймання зерна від шофера» (с.-г. об., ф.№71а). До цього реєстру завідуючий током (вагар) записує номери талонів комбайнера, назву культури, масу прийнятого зерна в кілограмах, номер поля, відстань перевезення і розписується про приймання продукції. Реєстр ведеться в одному примірнику і знаходиться протягом робочого дня у шофера.

На току зерно від комбайнів обліковують у «Реєстрі приймання зерна вагарем» (с.-г., об., ф.№78 а). Його відкривають щодня на кожну культуру і її сорт. Наприкінці робочого дня завідуючий током (вагар) підраховує в реєстрах загальну масу прийнятого зерна за день і записує підсумки у «Відомість руху зерна та іншої продукції з поля» ( с.-г., об., № 80).

Шофер щодня на підставі свого реєстру записує в дорожній листок вантажного автомобіля кількість перевезеного зерна і здає ці документи диспетчеру або в бухгалтерію СГВК «Зеленоярське». Завідуючий током (вагар) щодня передає до бухгалтерії СГВК «Зеленоярське» одержані талони комбайнера і шоферів разом з відомістю руху зерна і доданими до неї реєстрами приймання зерна вагарем.

При організації обліку врожаю зерна за «Реєстрами відправки зерна та іншої продукції з поля» (с.-г., об., №77) бухгалтерія господарства видає під розписку кожному комбайнерові по три примірники під одним номером блокноти реєстрів, у яких зазначено назву господарства, табельні номери і прізвища комбайнерів.

Документи з обліку відправлення зерна з току на елеватор, в комори та інші місця зберігання або використання, на переробку, сушіння і очищення по кожній культурі і сорту записують у «Реєстр документів на вибуття продукції» (с.-г., об.ф.№. 79)

На підставі реєстрів на приймання і вибуття зерна у СГВК «Зеленоярське» складають по кожній культурі і сорту «Відомість руху зерна та іншої продукції». В неї записують залишок зерна та іншої продукції рослинництва господарства на початок та кінець дня, його надходження і вибуття за день.

Одночасно із складанням відомості руху зерна та іншої продукції завідуючий током (вагар) на підставі документів про надходження зерна реєстрів приймання зерна вагарем, реєстрів приймання зерна та іншої продукції, відомості обліку руху зерна та документів на вибуття зерна (товарно-транспортних накладних, накладних внутрішньогосподарського призначення) робить записи у «Книзі складського обліку» ( с.-г. об., ф.№ 40). В ній відведено окремі сторінки для кількісного обліку кожної культури, її сорту. Окремо обліковують зерно з насінницьких ділянок та осушених землях.

Після цього відомості руху зерна та іншої продукції разом з первинними документами, на підставі яких вони складені, подають до центральної бухгалтерії господарства. Тут щодня ретельно звіряють відповідність записів у кожному з трьох примірників реєстрів або путівок по кожній партії прийнятого від комбайнів і зданого на тік зерна.

Аналітичний облік витрат і виходу продукції рослинництва здійснюють у Виробничих звітах. На СГВК «Зеленоярське» їх складає щомісяця на підставі даних первинних і накопичувальних документів. Дані у Виробничих звітах групують у такому розрізі, який потім дає змогу зробити записи за аналітичними рахунками відповідних синтетичних рахунків. При цьому витрати систематизують за рахунками й статтями витрат. У разі, коли витрати списують на відповідний синтетичний рахунок чи оприбутковану продукцію за кількома звітами, необхідно складати зведений Виробничий звіт [1].