Звіт з практики у Головному управлінні культури, туризму і охорони культурної спадщини ЧОДА

      Позапланові інвентаризації  основних засобів Головного управління  культури, туризму і охорони культурної  спадщини ЧОДА проводяться дуже  рідко, в міру необ  хідності, коли  потрібно негайно перевірити  наявність і стан певного об’єкта  основних засобів. Вони здійснюються у зв’язку із стихійними лихами, у випадку виявлення фактів розкрадання.

    Крім того, у Головному  управлінні культури, туризму і  охорони культурної спадщини  ЧОДАна балансі є інші необоротні  матеріальні активи:

-бібліотечні фонди ;

-одяг та взуття .           

2.2. Нематеріальні активи

 

     Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку Головного управління культури, туризму і охорони культурної спадщини ЧОДА інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».

Пунктом 4 зазначеного Положення визначено, що нематеріальний актив — немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відділений від підприємства) і утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях або надання в оренду іншим особам.

Отже, відмітними особливостями нематеріальних активів є:

• відсутність матеріальної форми;
• використання протягом тривалого часу;
• здатність приносити економічну вигоду установі.

Придбаний або одержаний нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує вірогідність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи» за первинною вартістю, яка визначається за об'єктами:

• придбаних за плату — виходячи з фактичної ціни (вартості) їх придбання (крім одержаних торгових знижок), мита, непрямих податків, які не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням і доведенням до стану, придатного до використання за призначенням. Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первинної вартості нематеріальних активів, придбаних за рахунок кредиту банка;
• одержаних безоплатно від інших юридичних осіб — за справедливою вартістю;
• придбаних у результаті обміну одного нематеріального активу на інший нематеріальний актив — за залишковою вартістю переданого об'єкта. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первинною вартістю одержаного в обмін нематеріального активу є його справедлива вартість з віднесенням різниці на фінансові результати (витрати) звітного періоду;
• придбаних у результаті обміну нематеріального актива на інший об'єкт — за справедливою вартістю переданого нематеріального активу, збільшеною (зменшеною) на суму грошових коштів, переданих (отриманих) під час обміну;
• одержаних у результаті об'єднання підприємств — за їх справедливою вартістю.

       Аналітичний облік нематеріальних активів у Головному управліннікультури, туризму і охорони культурної спадщини ЧОДА ведеться по кожному об'єкту з поділом на такі групи:

• авторські і суміжні з ними права (право на літературні й музикальні твори, право власності на програми для ЕОМ, на базу даних, які систематизовані для обробки за допомогою ЕОМ, та ін.);
• інші нематеріальні активи (право на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілей, місце на фондовій, товарній біржі, до вартості якого входять усі витрати, пов'язані з практичним використанням цього місця для самого підприємства) та ін.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведуть на рахунку 12 «Нематеріальні активи» за субрахунками:

125 «Авторські та суміжні з  ними права», 127 «Інші нематеріальні активи».

По дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» та його субрахунків ведуть облік надходження (придбання, виготовлення, безоплатне одержання від Інших юридичних осіб) нематеріальних активів, а також суми дооцінки; по кредиту — вибуття нематеріальних активів (внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі), а також суми їх уцінки.

Придбані за плату нематеріальні активи відображаються виходячи із фактичних витрат на їх придбання і доведення до стану, придатного до використання. При цьому роблять записи табл. 2.2.1

 

Таблиця 2.2.1

Придбання нематеріальних активів

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1	2	3
на покупну вартість об'єктів	154 «Придбання (створення) нематеріальних  активів»	63 «Розрахунки з постачальниками  І підрядчиками»  685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
на суму, перераховану постачальникам (кредиторам) за придбані об'єкти нематеріальних активів (включаючи ПДВ)	63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядчиками»	З1 «Рахунки в банках»
оприбуткування на баланс придбаних об'єктів нематеріальних активів	12 «Нематеріальні активи»	154 «Придбання (створення) нематеріальних  активів».

 

Після оформлення права власності на такі нематеріальні активи Їх собівартість складає первинну вартість і списується з кредиту рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» на дебет рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок). Надходження на підприємство нематеріальних активів у порядку безоплатної передачі Іншими юридичними і фізичними особами на підставі належно оформлених документів зараховується до додаткового капіталу записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок) і кредиту рахунка 42 «Додатковий капітал», субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». 
 Згідно з пунктом 19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» підприємства мають право переоцінювати за справедливою вартістю на дату балансу ті нематеріальні активи, щодо яких існує активний ринок. При цьому у випадку переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу необхідно переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку). Вартість нематеріальних активів погашається шляхом щомісячного нарахування амортизації. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством у разі визнання такого об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.

В усіх випадках вибуття нематеріальних активів з підприємства оформляється відповідними актами, у яких зазначаються причина вибуття об'єкта) первинна вартість, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати і доходи, пов'язані з вибуттям об'єктів.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) і їх залишковою вартістю. Основні бухгалтерські проводки по обліку операцій, пов’язаних з вибуттям нематеріальних активів відобразимо у табл. 2.2.2

Таблиця 2.2.2

Вибуття нематеріальних активів

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1	2	3
Продовження таблиці 3.2.2
1	2	3
Ліквідація нематеріальних активів	133 «Знос нематеріальних активів»	12 «Нематеріальні  активи»
Відображення витрат, пов'язаних з ліквідацією нематеріальних активів	133 «Знос нематеріальних активів»	661 «Розрахунки за  заробітною платою», 685  «Розрахунки з іншими  кредиторами» та ін.
Списання суми нарахованого зносу	133 «Знос нематеріальних активів»	661 «Розрахунки за  заробітною платою»,
Відображення продажної вартості об'єкта, що підлягає оплаті покупцем	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	742 «Доход від реалізації  необоротних активів»
Відображення витрат, пов'язаних з реалізацією нематеріальних активів	87«Собівартість реа-  лізованих необоротних  активів»	661 «Розрахунки за заробіт-  ною платою», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Зарахування коштів, отриманих від реалізації нематеріальних активів	31 «Рахунки в банках»	377 «Розрахунки з іншими  дебіторами»
Безоплатна передача нематеріальних активів	86 «Списання необоротних активів»	12 «Нематеріальні активи»
Списання суми нарахованого зносу	133 «Знос нематеріальних активів»	12 «Нематеріальні активи»
Відображення суми податкового зобов'язання по ПДВ	86 «Списання необоротних активів»	641 «Розрахунки за податками»
Передача нематеріальних активів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства Списання залишкової вартості переданих об'єктів	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	12 «Нематеріальні активи»"
Списання суми нарахованого зносу по переданих об'єктах	133 «Знос нематеріальних активів»	12 «Нематеріальні активи»"

 

 

 

2.3 ГРОШОВІ РОЗРАХУНКИ  ТА ОПЛАТА ПРАЦІ

      Звичайно що невід’ємним елементом кожної організації чи установи є облік наявності, руху і залишків готівки в касі чи на розрахунковому рахунку. Розглянемо касу Головного управління культури, туризму і охорони культурної спадщини ЧОДА якого відкриваються наступні субрахунки:

• 301 „Каса в національній валюті ”;
• 302 „Каса в іноземній валюті ”.

Бухгалтерські записи ведуть на підставі перевірених відривних листків (другий примірник касової книги) і додаткових до них документах.

Залишок і надходження грошових коштів відображають за дебетом рахунка 30, а видану готівку – за кредитом.

Кожний день у бухгалтерії на підставі звітів касира складається меморіальний ордер № 1 (накопичувальна відомість за касовими операціями (форма № 380 (бюджет)) для того, щоб систематизувати обороти у касі (рис.2.3.1) за поточний місяць за видатковими і прибутковими касовими ордерами і журналом реєстрації касових ордерів. Якщо касові операції здійснюються в національній та іноземній валюті, то меморіальні ордери складаються окремо для кожного виду валют та нумеруються, відповідно № 1 – 1, № 1 – 2 тощо.

рис.2.3.1 Схема відображення оборотів по касі.

Наприкінці місяця у меморіальному ордері № 1 підраховують надходження і витрачання готівки та визначають на 1-е число наступного місяця залишок коштів у касі, який повинен бути тотожним такому ж показнику у касовій книзі.

       При виявленні у вихідних формах документів помилок бухгалтерія Головного управління культури, туризму і охорони культурної спадщини ЧОДА здійснює діагностику помилкових даних, знесення виправлень у відповідні бази даних та отримання вихідних форм документів з урахуванням виправлень. Внесення виправлень здійснюється датою виявлення помилкових даних шляхом обов’язкового оформлення змінених документів.

У плані звітності на основі складених документів вказуються: перелік звітних форм; звітний період, за який складається та або інша форма звіту; терміни подання звітності; найменування і адреси організацій і установ, а також прізвища посадових осіб, що одержують звіти; спосіб подання звітів (поштою, телеграфом тощо) і прізвища працівників, які відповідають за складання звітності, з точним зазначенням робіт, що виконуються ними. План звітності, як правило, складається з двох частин. У першій частині містяться необхідні відомості по звітності, яка подається зовнішнім користувачам, у другій по звітності, що надходить від окремих підрозділів організації.

З метою встановлення єдиних вимог до порядку використання обліку позабюджетних коштів бюджетних установ та звітності про них відповідно до завдань, покладених на Головне управління Державного казначейства України Указом Президента України “Про Державне казначейство України” від 27.04.95 № 335/95 та Положенням про Державне казначейство, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 31.07.95 №590, розроблена Інструкція і затверджений МФУ ГУДКУ наказ №63 від 11 серпня 1998р. “Про порядок використання позабюджетних коштів бюджетних установ та звітності про них”.

Позабюджетні кошти – кошти, які бюджетна установа отримують понад асигнування, що виділяються їм з державного або місцевих бюджетів.

Ці кошти використовуються суворо за цільовим призначенням, це можуть бути суми за дорученням; депозитні кошти; інші позабюджетні кошти.

Суми за дорученням – кошти, які  установа  отримує від підприємств, установ, організацій, фізичних осіб та благодійних фондів для виконання певних доручень.

Депозитні суми – кошти, які надходять у тимчасове розпорядження і з настанням відповідних умов підлягають поверненню.

Витрачання сум за дорученнями, депозитних сум та інших позабюджетних коштів визначається Інструкцією №63.

Для зберігання позабюджетних коштів та проведення операцій за ними в установі відкриваються поточні рахунки або реєстраційні рахунки на Єдиному казначейському рахунку відповідного органу Державного казначейства. Рахунки відкриваються за балансовим рахунком “Інші кошти клієнтів, які утримуються з державного бюджету” або “Інші кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів” переведення на обслуговування позабюджетних коштів Державного казначейства, поточні рахунки установи закриваються, і відкриваються аналогічні їм реєстраційні рахунки.

Аналіз трудових ресурсів базується на планово-нормативній та звітно-обліковій інформації. Звітна інформація черпається із  “Звіту з праці” та даних табельного обліку. Прийом надання відпусток відображається за допомогою відповідних наказів.

Аналіз забезпеченості Головного управління культури, туризму і охорони культурної спадщини ЧОДА працівниками проводиться шляхом порівняння їх фактичної кількості з потребою за кілька кварталів, за рік .

2.4. Звітність Головного  управління культури, туризму і  охорони культурної спадщини  ЧОДА

 

Як і у кожній установі у Головного управління культури, туризму і охорони культурної спадщини ЧОДА є ряд звітностей. Кожен із звітів містить інформацію про:

• перечислення звітних форм,
• звітний період за який складається кожна з них,
• термін її подання,
• найменування і адресу установи
• підписи уповноважених осіб,
• спосіб подання звітів,