Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций на предприятиях оптовой торговли

 

Снижение оборотных активов произошло за счет снижения дебиторской задолженности предприятия на 1162 тыс. рублей. У общества также снизились и денежные средства.

Пассивы общества представлены собственным капиталом и краткосрочной задолженностью. Уставный капитал общества остался неизменным, изменение собственного капитала происходит за счет изменения нераспределенной прибыли.

Долгосрочных пассивов общество не имеет, но у ООО «Электроаппарат» имеется задолженность по кредитам и займам, а также кредиторская задолженность. Задолженность по займам увеличилась к концу года, а кредиторская задолженность снизилась. В начале года наибольшую долю в кредиторской задолженности занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, а в конце года – задолженность по налогам и сборам.

Рассмотрим форму 2 – отчет о прибылях и убытках предприятии за 9 месяцев 2010 года (Приложение 4). Данные обобщим в таблице 2.

 

Таблица 2

Показатели финансового результата ООО «Электроаппарат» за 9 месяцев 2009-2010 гг..

Показатели	2008	2009	Отклонение	Темп изменения, %
А	1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	35435	37743	2308	106,51
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	33000	32723	-277	99,16
Коммерческие расходы, тыс. руб.	1729	4602	2873	В 2,66 раз
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	706	418	-288	59,21
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	550	335	-215	60,91
Стоимость основных средств, тыс. руб.	6	32	26	533,33
Фондоотдача, руб.	5905,83	1179,47	-4726,36	19,97
Средняя стоимость запасов, тыс. руб.	157,5	10158,5	10001	6449,84
Оборачиваемость запасов, обороты	224,98	3,72	-221,27	1,65
Рентабельность продаж, %	1,99	1,11	-0,88	55,59
Рентабельность деятельности, %	1,55	0,89	-0,66	57,18

 

Как видно из таблицы, выручка от реализации увеличилась на 6,51% или на 2308 тыс. рублей, темп роста себестоимости при этом составил 99,16%. Выросшие 2,66 раз в 2010 году коммерческие расходы общества не позволили обществу получить прибыли от продаж больше, чем в 2009 году. Темп роста прибыли от продаж 59,21%. Рентабельность продаж в 2010 году снизилась на 0,88 коп. на каждый рубль продаж. В 2010 году обществом было получено на 215 тыс. руб. чистой прибыли меньше, чем в 2009 году, рентабельность деятельности в 2010 году составила 0,89 коп. чистой прибыли на каждый рубль продаж, что на 42,82% меньше, чем в 2009 году.

Уменьшилась фондоотдача основных средств на 2,88, оборачиваемость товарных запасов также снизилась.

Выбранная ООО «Электроаппарат» учетная политика (Приложение 1) применяется последовательно от одного года к другому.

Согласно ей бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией ООО «Электроаппарат», возглавляемой главным бухгалтером фирмы. Численность бухгалтерии определяется штатным расписанием, обязанности ее работников - внутренними правилами и должностными инструкциями. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется бухгалтерией фирмы. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно. Квартальную отчетность представляют в течение 30 дней по окончании отчетного квартала и годовую бухгалтерскую отчетность - в течении 90 дней по окончании года.

В обществе установлена автоматизированная технологию обработки учетной информации с применением программы «1-С Бухгалтерия 8.0».

Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств производят 1 (Один) раз в год в срок 14 (Четырнадцать) дней до «15» ноября. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10,41 и др.)). Товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

 

3. Изучение  и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарнх операций на предприятиях оптовой торговли

 

Рассмотрим организацию синтетического учета товаров в ООО «Электроаппарат». Синтетический учет товаров в ООО «Электроаппарат» ведется на счете 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В ООО «Электроаппарат» к счету 41 «Товары» открыты субсчета (Приложение 5,6): 41-01 «Товары на складе»;

На субсчете 41-01 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на складе.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Как записано в учетной политике (Приложение 1), организация ведет учет товаров не по продажным ценам, а по фактической себестоимости (покупным ценам). Поэтому одновременно (как на предприятиях работающих по продажным ценам) с этой записью не делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, в следующих случаях:

• при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика;
• при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);
• при несоблюдении поставщиком договорных обязательств.

Ниже рассмотрены типовые проводки по товарным операциям в ООО «Электроаппарат».

 

Содержание операции	Дт	Кт
Отпущены со склада в магазин товары, закупленные для розничной продажи	41	41
Оприходованы товары, приобретенные за наличный расчет	41	50
Приобретенные товары оплачены с расчетного счета	41	51
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары	41	60
На основании авансового отчета оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами	41	71
Приняты на учет товары, поступившие от разных организаций и лиц, в том числе по договору мены	41	76
Зафиксированы излишки товаров, выявленные при инвентаризации	41	91
Суммы предъявленных претензий, не подлежащих удовлетворению, включены в себестоимость приобретенных товаров	41	76
Предъявлены претензии поставщикам по оприходованным товарам	76/2	41
Списана стоимость реализованных товаров	90	41
Выявлены потери при подготовке продовольственных товаров к продаже	94	41
Зафиксирована недостача товаров и тары на складе и в торговом зале	94	41
Отражена стоимость товаров, отнесенных на счет резервов предстоящих расходов	96	41
Списаны на расходы будущих периодов товары, приобретенные ранее для перепродажи, а затем использованные для нужд собственного производства	97	41

 

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:

- по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

- по каждому хозяйствующему  субъекту - по материально ответственным  лицам;

- по каждому материально ответственному  лицу - по ассортименту товаров;

- в удобном для организации разрезе.

Разрезы аналитического учета «По хозяйствующим субъектам» и «По материально ответственным лицам» совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада). Учет товаров ведет материально ответственное лицо разными методами в зависимости от способа хранения товаров.

Для бухгалтерии ООО «Электроаппарат» удобнее вести учет товарных запасов по материально-ответственным лицам без учета ассортимента товаров.

Оценим внутренний контроль на предприятии. Основная цель изучения и оценки системы внутреннего контроля – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида и времени проведения, проверки объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки.

Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности.

Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.

Для изучения системы бухгалтерского учета проведем тесты оценки ее надежности в таблице 3.

 

Таблица 3

Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета ООО «Электроаппарат»

Оценка учётной системы	СБУ	СВК
Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да	Да
Вносились ли изменения в учётную политику в последнем отчётном периоде	Да	Да
Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да	Да
Осуществляется обновление программных продуктов (покупка новых, обновление персоналом производителя продукта, с помощью собственных служб, иное)	Да	Да
Имеется ли пароль сети	Да	Да
Имеется ли служба внутреннего контроля	Нет	Нет
Отличается ли форма бухгалтерского учета от типовой	Нет	Нет
Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не видят необходимости
Укомплектованность штатного расписания работников бухгалтерии и ведущих специалистов аппарата управления	Укомплектована	Нет штатной единицы
Наличие процедур по подбору кадров	Да	Да
Наличие отдела внутреннего аудита или специального контрольного подразделения	Нет	Нет
Порядок списания расходов будущих периодов	В соответствии с требованиями	В соответствии с требованиями
Порядок учета процентов по кредитам банков	В соответствии с требованиями	В соответствии с требованиями
Положение об оплате труда	Нет	Нет
Должностные инструкции работников бухгалтерии	Да	Да
Имеются ли случаи выполнения работниками бухгалтерии, не соответствующих должностным инструкциям	Да	Да
Есть ли утвержденная система внутренней отчетности	Нет	Нет
Повышение квалификации персонала, занятого в учете	Да	Да

 

Итого по системе бухгалтерского учета да – 72 %, нет – 28 %

Итого по системе внутреннего контроля да – 67%, нет – 33 %.

Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на исследуемом предприятии является надежной, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

 

4. Планирование  аудиторской проверки товарных  операций на предприятиях оптовой  торговли

 

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.