Использование учетной информации для составления бухгалтерской отчетности

Порядок закрытия счетов может быть разным. Это зависит от условий работы организации и ее учетной политики. Основу его, как правило, составляет следующая последовательность.

1. В конце каждого отчетного  периода распределяются общепроизводственные  и общехозяйственные расходы, собранные  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные  расходы». Иными словами, суммы дебетовых  оборотов по этим счетам полностью  списываются кредитовыми оборотами  в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  или 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость  продаж». На конец отчетного периода  остатка на счетах 25 и 26 быть не должно.

2. На счетах 20 и 23 калькулируется  фактическая себестоимость готовой  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг) и списывается в дебет  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая  продукция» (при учете продукции (работ, услуг) по фактической себестоимости).

Дебетовое сальдо счетов 20 и 23 показывает стоимость незавершенного производства.

3. Суммы, относящиеся к  проданной готовой продукции (работам, услугам), списываются:

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Обороты по дебету и кредиту счета 40 обязательно должны быть равны, т.е. счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет, а дебетовое сальдо счета 43 показывает остаток готовой продукции на складе.

4. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы» ведутся  в разрезе субсчетов, которые  в течение отчетного года не  закрываются. В зависимости от  назначения каждого субсчета  на нем накапливаются дебетовые  или кредитовые обороты. Финансовый  результат ежемесячно выявляется  на счетах 90 и 91 путем сравнения  соответствующих кредитовых и  дебетовых оборотов и отражается  соответственно на счете 90, субсчете 9 «Прибыль / убыток от продаж» или на счете 91, субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Закрываются счета 90 и 91 только один раз по окончании отчетного года при реформации баланса.

5. По другим счетам, которые  используются СХПК «Сатурн» для ведения бухгалтерского учета, в конце каждого отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо.

На счетах 28 «Брак в производстве» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» сальдо должно быть нулевое. Они должны закрываться списанием соответствующих сумм на счета 20, 23, 25, 26, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91, субсчет 2 «Прочие расходы», и др.

По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», следует исчислять развернутое сальдо.

При журнально-ордерной форме учета эта работа осуществляется закрытием регистров в следующей последовательности:

1) из листков-расшифровок  вносятся дебетовые и кредитовые  обороты в журналы-ордера и  ведомости, в листках-расшифровках  делают соответствующие пометки;

2) подсчитываются итоги  в ведомостях аналитического  учета и переносятся в соответствующие  журналы-ордера;

3) подсчитываются итоги  оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах;

4) производятся записи  из журналов-ордеров в Главную книгу.

Порядок заполнения Главной книги СХПК «Сатурн» следующий:

1) записывается оборот  по кредиту соответствующего  счета и суммы по дебету  всех корреспондирующих с ним счетов;

2) подсчитываются обороты  по дебету соответствующего счета  и определяются остатки по  нему на 1-е число следующего отчетного периода.

Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги. После  определения   в  Главной книге остатков по счетам на ее основе заполняются формы бухгалтерской отчетности (при необходимости с применением данных регистров синтетического и аналитического учета).

Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Формирование показателей бухгалтерского баланса СХПК «Сатурн» на основе данных Главной книги представлено в виде таблицы. (Приложение 1)

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Например, показатели «Отчета о прибылях и убытках» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности СХПК «Сатурн» остается Главная книга.

 

3.3.Трансформация бухгалтерской отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран.

В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

Не смотря на то, что российские стандарты ориентируются на международные стандарты бухгалтерского учета, тем не менее, между ними имеются значительные различия.

В РСБУ бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Как следует из сравнения определений, которые дают РСБУ и МСФО понятию «финансовая (бухгалтерская) отчетность», международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.

Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

В РСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных организаций. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).

По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

а) причину выбора периода, отличающегося от одного года,

б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы (п. 49 МСФО 1).

Определения понятия «отчетная дата» МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.

Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности.

Российские нормативные документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.

РСБУ установлено, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете»). Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).

В МСФО промежуточный период - отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.

МСФО 34 (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность») устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.

И МСФО, и РСБУ формулируют основные допущения, которые организация обязана учитывать при составлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетной политики.

Российский подход состоит в том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

В МСФО допущение имущественной обособленности прямо не определено, но в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы, предполагающее для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

 

 

Таблица 11 – Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменениях в капитале	Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами
Отчет о движении денежных средств
-	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
Заявление об учетной политике	-
Пояснительные примечания к отчетности	Пояснительная записка

 

 

Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Необходимо отметить различие в терминологии: международные стандарты – это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской. 

Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В заключении курсовой работы, подводя итоги, следует отметить, что в бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходит обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных пользователей.

Индивидуальная бухгалтерская и консолидированная  финансовая  отчетность служит важнейшими источниками информации об условиях и  результатах   финансово-хозяйственной  деятельности организаций, доступными различным группам и внешних, и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять свои функции они могут  лишь  в том случае, если отвечают требованиям достоверности, полноты, существенности, нейтральности и т.д.

По составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать подготовительная работа по уточнению учетной информации, осуществляемая по заранее составленному графику.

Важными  этапами   такой   работы  является:

-  проведение   инвентаризации,

- отражение на счетах  всех операций и закрытие счетов

Инвентаризация необходима для обеспечения соотношения учетных данных фактическому наличию ценностей и обязательств.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;